第九章-支出循环审计.pptVIP

四、应付职工薪酬的实质性程序 案例3：应付职工薪酬审计案例 　发现疑点 　　审计人员A在审计企业 “应付职工薪酬”时，发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元。核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元。 　　审计人员决定进一步审查。 案例3：应付职工薪酬审计案例　　　 　追踪查证 （1）审计人员A审查了“工资清单”，并查阅了人事部门的人员档案，发现2月份没有新增员工，况且3月份的记录很正常。 （2）负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。 （3）A立即审查企业发行债券和支付利息的资料。 案例3：应付职工薪酬审计案例　　　 　追踪查证 　发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元，年利率为9%，每年2月5日付息一次，其中本公司职工购买了100万元。 　企业共提利息36万元，并计入财务费用。2月份支付利息时作了如下会计分录： 　　借：应付债券－－利息调整　　270000 　　　贷：银行存款　　　　　　　270000 　但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录。 案例3：应付职工薪酬审计案例　　　 　问题 　　企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资，然后挤入管理费用。致使2月份的费用重复计入，隐瞒利润9万元，少交企业所得税。 　调账　 　　借：应付债券－－利息调整　　90000 　　　贷：管理费用　　　　　　　90000 　　借：所得税费用　　　　　　　22500 　　贷：应交税费－－应交所得税　22500 本章小结 支出循环内部控制项目 　　支出循环内部控制内容 （二）　付款业务 ①　支票准备。支票准备独立于采购业务程序。 ②　支付。签字人的确定、签名。 ③　会计处理。 一、了解支出循环内部控制 支出循环内部控制项目 　　支出循环内部控制内容 （三）　工资发放 ①　招聘、人事档案。 ②　考勤。考勤报告、考勤卡等。 ③　准备发放工资。工资数据、工资支票、签名等。 ④　发放工资。 ⑤　会计处理。纳税申报表、日记账、总账等。 一、了解支出循环内部控制 　　控制项目 　　　　　测试内容 （一）　复查业绩 ①　复查采购、费用和现金预算，证明企业已调查产生差异的原因。 ②　复查工资和人事预算，证明企业已调查产生差异的原因。 （二）对授权控制进行测试 ①　对相关业务文件进行审阅。 ②　抽取有关采购、付款、招聘、工资支付等业务原始凭证，审核其中的授权签字情况，证实所有授权的有效性。 二、测试支出循环内部控制 　　测试项目 　　　　　测试内容 （二）职务分离控制和雇员职现履行情况 ①　审阅程序手册、人事政策、组织章程、账簿和系统使用的其他文件记录。 ②　采用询问式，与参与企业处理的员工讨论责任分工的情况。 ③　观察员工在履行职责时的表现。 ④　审查雇员的职责履行情况。 二、测试支出循环内部控制 　　控制项目 　　　　　测试内容 （四）测试实物资产控制情况 　检查各项控制管理措施是否全面和有效。 （五）测试文件和记录使用的控制 　抽查审阅重要的文件单据。 二、测试支出循环内部控制 第三节　支出循环实质性程序 三、应付账款的实质性程序 　应付账款入账时间的确定　 发票账单已到，物资尚未到达时，直接根据发票账单所列金额入账； 发票账单与物资同到时，按发票账单金额入账； 物资已到，发票账单未到时，月中不入账，月末估计入账，下月初用红字予以冲回。 三、应付账款的实质性程序 　应付账款业务的账务处理 （1）购入材料、商品等发生的应付未付款的处理： 　　　借：材料采购（或在途材料） 　　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额） 　　　　贷：应付账款 （2）接受劳务而发生的应付未付款的处理： 　　　借：劳务成本（或管理费用） 　　　　贷：应付账款 三、应付账款的实质性程序　 （3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理： 以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时 　　借：应付账款　　（应付金额） 　　　贷：银行存款　　（实付金额） 　　　　　营业外收入－－债务重组得利 三、应付账款的实质性程序　 以债务转为资本时 　　借：应付账款 　　　贷：实收资本（或股本、资本公积等） 　　　 　三、应付账款的实质性测试 应付账款账户核算的错弊形式 　购货退回不冲应付账款； 　通过“应付账款”账户藏匿销售收入； 　虚列“应付账款”数额； 　利用“应付账款”贪污现金折扣。 三、应付账款的实质性程序 购货与付款业务不相容岗位包括 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审计； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 三、应付账款实质性分析程序