第9章-销售与收款循环审计.pptVIP

第九章销售与收款循环审计 主讲：王华 一、分项审计与业务循环审计 我们将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环、筹资与投资循环。 二、销售与收款循环审计概述 （一）主要的文件内容 1.顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。 2.销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。 3.发运凭证（提货单）。企业发运货物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。 4.销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。 5.商品价目表。价格清单。 6.贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。 7.应收账款明细账。 8.主营业务收入明细账。 9.折扣与折让明细表。 10.汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。 11.现金、银行存款日记账。 12.现金盘点表。 13.坏账审批表。 14.顾客月末对账单 15.转账、收款凭证。 （二）涉及的主要业务活动 1.接受顾客订单 2.批准赊销信用 3. 按销售单供货 4.按销售单装运货物 5.向顾客开具账单 （1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的、经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6.记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销货交易的发生及其发生的日期。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 （6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。 （7）定期向顾客寄送账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 7.办理和记录现金银行存款收入 8.办理和记录销售退回、折扣、折让 9注销坏账 10.提取坏账准备 三、销售与收款循环审计的内部控制及其测试 （一）了解销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环的内部控制包括以下内容： 1.适当的职责分离-----防止各种有意的或无意的错误，销售、信用、会计、仓储、货运等部门　　 2.正确的授权审批 3.充分的凭证和记录 4.定期核对控制 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 四、实质性测试 （一）.主营业务收入审计 1、目标： 主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 主营业务收入的会计处理是否正确； 主营业务收入的披露是否恰当 2、实质性测试程序 （1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加总正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 （2）查明主营业务收入的确认原则、方法，主要考虑合法性－《收入准则》和一致性。 《企业会计准则－收入》 收入确认的四个条件： 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 无继续管理权，也没有实施有效控制。 与交易相关的经济利益很可能流入企业。 相关的收入和成本能够可靠地计量。 商品销售收入审计案例: 案例线索：注册会计师张华审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。 在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为：“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。” 案例分析：