第四章-筹资与投资循环审计.pptVIP

第 四 章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环的控制测试 一、筹资与投资循环的特点 本循环属于非日常业务循环，属于高层管理机构直接控制的内容，并非每个单位都涉及或全部涉及，相应业务也表现为以下特点： 1、业务少，金额大 2、错报或漏报会导致重大错误 3、约束性强：内部约束与外部约束 审计特点：内控测试较少，更多采用实质性程序；但是对被审计单位的相关内部控制制度及执行要更多地了解，以判断其管理水平及目前财务风险和经营风险状况。 二、投资与筹资循环的业务活动 (一) 筹资循环的业务活动 (二) 投资循环的业务活动 筹资与投资循环的业务活动 三、筹资与投资循环的凭证和记录 四、筹资循环的内部控制及测试 (一) 筹资循环的内部控制 筹资有债务性筹资和权益筹资组成。 由于股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 对于债务性筹资，可考虑内部控制测试。 下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。 健全、有效的应付债券内部控制内容： 1、授权审批制度。 (1) 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 (2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。(政府授权) (3)债券的购回要有正式的授权程序 2、受托管理制度。 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 3、合同或契约制度。 企业发行债券时，应签订债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件。 4、职责分工制度。 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。(分工)(记录、保管、执行、审批相分离) 5、实物保管制度。 未发行债券必须由专人负责。 6、会计记录与定期核对制度。 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若记录由外部机构保存，则要定期同外部机构核对。 (二) 筹资循环内部控制的测试(以应付债券为例) 1. 内部控制的了解与初步评价 注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位应付债券的内部控制。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 (1)控制测试 ①取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 ②索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息。 ③检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符。 ④通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工。 ⑤检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。 (2)进一步评价内部控制 注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券内部控制的设计的合理性及执行的有效性进行分析和评价，重新评估控制风险水平，以确定对其实质性测试工作的影响，并针对内部控制薄弱环节提出改进建议。 五、投资循环的内部控制及测试 (一) 投资循环的内部控制 1、职责分工制度。 投资业务取得和处置的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 2、资产保管制度。 (1)独立的专门机构代管：银行、债券公司、信托投资公司等； (2)企业自行保管(严格的联合控制制度) 3、会计核算制度。 分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收入的股息或利息等。 4、记名登记制度。 当日尽快登记于企业名下 。 5、定期盘点制度。 独立稽核盘点制度，可由内审部门执行。 (二) 投资循环内部控制的测试 1. 内部控制的了解与初步评价 注册会计师可以采用问卷调查形式，了解企业投资活动内部控制情况，并作出适当的记录，以便下一步进行正常测试。 调查了解的主要内容有： (1)投资项目是否经授权批准，投资金额及时入账否； (2)是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明； (3)投资的核算方法符合有关财务会计制度的规定否，相关的投资收益会计处理正确否，手续齐全否； (4)有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 (1)控制测试程序： ①进行简易抽查。 应抽查投资业务的会计记录—顺查—判断--核实 ②检查内部盘核报告。 审阅盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对、出现差异的处理 ③观察职责分工情况。(实地观察) ④检查有价证券的保管制度。 (审阅相关记录) ⑤分析企业投资业务管理报告。 (判断长期投资业务的管理情况