第二章-审计计划(1).pptVIP

(二) 考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 【单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是(　　)。 A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C．对重要性的判断是根据具体环境作出的 D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响 审计基础 第二章 审计计划 【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 （一） 财务报表整体的重要性 1、确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 2、财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 审计基础 第二章 审计计划 二、重要性的确定 （一） 财务报表整体的重要性 3、确定财务报表整体重要性的方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如下图所示： 审计基础 第二章 审计计划 二、重要性的确定 （一） 财务报表整体的重要性 4、在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素如下： （1）财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)； （2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式； （5）基准的相对波动性。 审计基础 第二章 审计计划 二、重要性的确定 （一） 财务报表整体的重要性 5、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断 （1）运用较低经验百分比的情况 广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业； 有较多外部债务； 特殊因素，如融资约定事项； 大型实体； 报表使用者对基准的敏感度。 审计基础 第二章 审计计划 二、重要性的确定 （一） 财务报表整体的重要性 5、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断 （2）运用较高经验百分比的情况 有限的财务报表使用者； 小型实体； 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计； 通过集团融资（外债少）。 审计基础 第二章 审计计划 二、重要性的确定 （二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 虽然错报金额低于整体重要性水平，但可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期； （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。 审计基础 第二章 审计计划 三、重要性与审计风险的关系 (一) 重要性与审计风险的关系 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 审计基础 第二章 审计计划 审计结果 执行阶段 计划阶段 1. 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。 2. 在审计执行阶段，根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 3. 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。 【多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。（2011年） A．甲公司情况发生重大变化 B．A注册会计师获取新的信息 C．通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化 D．审计过程中累积错报的汇总数接近财