第十讲：收入循环的审计.pptVIP

第十讲：收入循环的审计 本讲课程教案设计： 一、教学目的： 二、教学要求： 三、教学重点和难点： 四、教学方式： 五、教学步骤： 六、教学时间：预计4学时 七、作业要求： 八、参考书目： 业务循环的划分及其相互关系 在审计中，通常将审计单位的业务活动划分为四个循环：收入循环、支出循环、生产循环和筹资与投资循环。并由于货币资金与上述各业务循环均有作密切的关系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为一个部分。业务循环的相互关系如下： 循环业务审计模式 问题一：基本业务的描述 （一）审计轨迹的凭据 1、涉及的重要账户 2、基本业务凭据 （二）基本业务的特性 （一）审计轨迹的凭据 1、涉及的重要账户 2、涉及的主要凭证与会计记录 （二）涉及的主要业务的活动 销售与收款循环所涉及的主要业务活动。 问题二：内控制度的特征及测试 重要的ICS的特征 内控制度的符合性测试（分析讨论） 收入循环ICS的实质性测试 （一）重要的ICS的特征 （1）适当的职责分工 （2）准确的授权审批 （3）充分的凭证记录 （4）完整的交易轨迹 （5）独立的核查程序 （二）内控制度的符合性测试 （1）适当的职责分工—观察、询问程序，测试职责分离 （2）准确的授权审批—测试三个关键控制点 （3）充分的凭证记录—检查发运凭证、销货凭证的完整 （4）完整的交易轨迹—测试交易凭证、检查对账单 （5）独立的核查程序—检查内审报告、核查人员的签章。 （三）收入循环ICS的实质性测试 （1）入账销货业务的真实性测试。 （2）销货业务入帐的完整性和计价的准确性 （3）入帐销货业务分类的正确性 （4）销货业务入帐的及时性 （5）销货业务明细记录的正确性。 问题三：主营业务收入的审计 审计目标的确立 主营业务内容的分析 主营业务收入的认定 表达与披露的鉴证 （一）确立审计目标 （1）确立主营业务收入要素记录的正确和完整 （2）确立主营业务收入的扣减项目处理的规范 （3）确立主营业务收入会计处理的规范 （4）确立主营业务收入信息披露的恰当 （二）主营业务内容的分析 1、核对分析帐目—明细表与明细帐、总帐、报表数核对 2、分析主营业务收入的确认原则与收入实现的规范性 第一、核对原始凭证与明细帐 抽查部分提货单、销货发票，与相关的明细帐核对，检查两者是否一致。 第二、核对明细帐与原始凭证 从明细帐中抽取部分业务，与相应的销售发票和提货单核对 3、分析比较主营业务收入的相关指标—分析性复核 ——比较本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入 ——比较本年度各月份的销售收入 ——比较本年度各月份的销售利润率 ——上述三种方法均可以发现销售收入高估或低估的情况。即在比较中，如果发现波动比较大，应查明原因，确定是否存在销售收入高估或低估的情况。 （三）主营业务收入的认定 1、确证测试销售截止的正确性 （1）测试销售截止的目的： 确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即确定是否存在应计入本期的营业收入被推迟计入下期或提前计入本期的情况。 （2）测试的方法 第一、以帐簿记录为起点实施测试 （从报表日若干天的帐簿记录追查至发票存根和提货单） 第一、以帐簿记录为起点实施测试 以帐簿为起点的测试图示： 第二、以销售发票为起点实施测试 从报表日若干天的发票追查至提货单和相关的帐簿 第三、以发运凭证为起点 （该方法与销售发票为起点的方法类似，用来发现漏计的销售业务） 2、确证收入的扣减项目和特殊项目的处理规范 （主要检查销货退回、销售折让与折让是否经过批准，金额是否合理、正确，会计处理是否正确） 四、表达与披露的鉴证 ——主营业务收入在利润表上表达的适当性。 ——主营业务收入在报表上重点披露的内容 问题四：应收账款的审计 （一）审计目标的确定 （二）应收帐款的分析 （三）应收帐款的认定 （四）表达与披露的鉴证 （一）应收账款的审计目标 1、确定应收账款的存在和权属 2、确定应收账款变动记录的完整性 3、确定应收账款会计处理的规范性 4、确定应收账款在报表上披露的恰当性 （二）应收帐款的分析 1、获取账表，核对分析。 2、帐龄分析,掌握其可回收性。 应收账款账龄是指从赊销业务发生开始至资产负债表日为止的期间。 编制账龄分析表、进行账龄分析的目的是确定应收账款收回的可能性、坏账准备计提的充分性。应收账款的账龄越长，回收的可能性越小。 2010年12月31日 单位：万元 3、实施分析性复核，发现潜在的错报（分析说明） （三）应收账款的认定 1、函证应收账款，证实应收账款的余额 （1）函证的目的