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铁路企业合并会计报表编制过程信息质量控制探究 摘要：合并会计报表，是指反映母公司和其全部 子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。从近年来铁路企业编制合并会计报表情况来 看，报表质量已有显著提高，但在信息的基础采集上还存在 诸多问题。目前随着铁路经营机制的转变，落实铁路企业市 场主体地位对报表质量提出了更高要求。而要提高合并报表 的质量，就要根据铁路的实际情况通过采取多种积极有效的 措施和手段提高合并报表的编制质量。本文重点研究铁路合 并报表编制过程中存在的主要问题和解决途径。 主题词：合并会计报表、信息质量 一、编制铁路企业合并会计报表的必要性 合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别财务报表 为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长 期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部交易对合并会计报表的影响编制的。合并会计报表主 要包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、 合并所有者权益变动表及合并会计报表附注等，它们分别从 不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并 会计报表体系。 从外部来看：铁路作为国民经济的大动脉，对国民经济 的发展起着无可替代的重要作用，近些年来铁路的发展和改 革引起了人们的极大关注，铁路大规模的建设导致铁路企业 的资产负债率越来越高，这些铁路建成后运营情况如何成为 大众关注的焦点，而作为债权方的银行等机构也必须了解企 业的生产经营情况。特别是今年国务院机构改革及职能转变 后，铁道部撤销成立中国铁路总公司后的整体运营情况，只 有通过反映铁路企业整体经营成果、资金状况的合并会计报 表来使政府、投资者及人民群众。 从内部来看：自2010年起，原铁道部提出了多元化经 营的方针，这一思路在铁道部撤销后中国铁路总公司仍然沿 用并进一步深化。中国铁路总公司如何衡量各路局及整个铁 路总公司多元化经营的成果，我们认为铁路企业合并会计报 表是一个重要的手段，加之总公司对外融资的需要必须按期 向社会公众公布企业的经营状况。因此，自2010年2季度 开始，原铁道部财务司要求各路局按季度报送铁路企业合并 会计报表,2011年8月以来要求报送合并口径的月报。同时, 按照各路局精细化管理的要求，及时的掌握财务数据，分析 路局运输业与合资公司、非运输企业间的往来资金情况，对 于路局统筹安排资金有非常重要的作用。 二、目前现状及存在的问题 铁路运输企业除大家所熟知的铁路客货运输外，还包括 非运输企业开展的各种类型的其他业务，如工业生产、运输 及延伸服务、房地产开发、工程施工、监理、旅游、广告、 物流配送等，这些构成了铁路运输企业的多元化经营格局。 近年来，随着路局多元化经营战略的实施，业务、规模不断 扩大，组织机构庞大且复杂，路局所属子公司和孙公司众多, 且控股比例不尽相同，以成都铁路局为例，2012年年末成都 局纳入合并报表范围包括运输业、控股合资公司及非运输企 业，其中运输业包含多个独立核算的运输站段和运输辅助单 位；近20家控股合资公司中还包括下级企业；非运输企业 中多元集团投资控股近20家一级企业，而一级企业又投资 控股近200家子、孙及分公司。由于结构的庞大，关系的复 杂，业务往来的不断增多以及内部交易类型的复杂和多样， 使得合并报表在深度、广度上越来越复杂，大量的内部交易 及往来需要进行处理、抵销，合并报表编制人员处理起来十 分困难，较容易发生错误，对于错误的查找、处理也是非常 的困难。 目前来看，在总公司财务司要求的时间内取得基础信息 存在以下问题： ㈠对于基础信息的提供未引起足够重视，部分单位报表 编制人员未理解其重要意义 为编制路局合并会计报表，在总公司财务部要求的报表 之外，各局财务处为收集合并报表抵销的基础资料，另下发 了部分报表，要求各单位进行填报，如：债权债务分类明细 表、内部交易明细表、现金流量抵销资料表等。由于铁路企 业的特殊性，绝大部分财务人员不接触合并报表，导致部分 报表人员不理解填报补充资料的意义，认为与本单位的会计 报表无关，且增加了本岗位的工作量，对这部分资料的填报 存在随意性，重视程度不够，加之内部交易明细表、现金流 量抵销资料表与其他报表无勾稽关系，合并报表编制人员不 易进行核实，无法判断其填报的真实性和准确性，加之铁路 局内部单位众多，虽然每年布置报表编制时均将合并范围内 所有单位目录予以公布，但部分决算编制人员不认真学习相 关资料，将与不属于合并范围内的集经单位交易或往来数据 填报在内，因此部分数据存在误差。 ㈡往来对账制度未得到落实 铁路企业按照相关会计制度的规定均要求单位间的往 来须按期进行核对，对核对不符的要查明原因，规范处理， 避免造成糊涂账和单边挂账，也便于在编制合并报表时对铁 路局内部公司间的往来予以