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税法与税务会计讲义 第五章 企业所得税及会计处理 本章主要内容 第一节 企业所得税概述 第二节 应纳税所得额的计算 第三节 企业所得税的会计处理 第四节 企业所得税纳税申报表 本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，应掌握应税所得和应交企业所得税的计算和纳税申报表的填制。 重点与难点： 1、会计利润与应税所得之间的调整； 2、资产负债表债务法的会计处理。 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税定义：是国家对境内企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。统一了内资外资、国营、集体和私营企业所得税。 对象：经营所得和其他所得 性质：管理费用。 《中华人民共和国企业所得税法》2008.1 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 二、纳税义务人 1、划分标准： 登记注册地标准和实际管理 机构地标准相结合地办法。 2、纳税人： （1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构  三、税率： （1）基本税率25% （2）限定税率20%。适用小型微利企业 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 （3）优惠税率15% 国家重点扶持的高新技术企业 四、纳税期限和纳税义务的确认 1、按期预缴，年终汇算清缴的办法，月份终了15日内预缴 2、收入的确认：形式、时间和确认金额 （1）形式：货币性收入、非货币性收入 （2）时间：一般以权责发生制 特殊：分期收款方式、完工进度 （3）确认金额：非货币性以公允价值 五、资产的税务处理： back 1、资产的计价 以历史成本为计税基 础。 （1）FA的计价 （2）无形资产 （3）存货计价 税法规定的折旧年限 1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5、电子设备，为3年。 第二节：企业所得税的计算 本节主要内容： 1、收入总额的组成 2、准予扣除项目 3、不得扣除的项目 4、亏损弥补 5、关联企业业务往来的处理 6、税额扣除的计算 7、利润总额与应税所得额的差异 本节学习内容的切入点 应交企业所得税＝应税所得×税率 ＝（应税收入－可抵扣成本费用）×税率 ＝（利润总额+调增项目－调减项目）×税率 综上所述，可得出： 1、以企业利润总额为计算基点； 2、判断企业应计未计的应税项目； 3、判断企业已计但可免税项目。 一、收入总额：back 1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、利息收入 5、租金收入 6、特许使用费收入 7、股息、红利等权益性投资收益 7、其他收入 二、准予扣除项目 back 1、成本 ：主要指销售成本 2、费用 ：期间费用 3、税金：注意对增值税的处理 4、损失——营业外支出，已发生的经营亏损，投资损失等 5、其他支出 下列特殊项目扣除标准 （1）合理工资薪金支出可全额扣除 含及“养老、医疗、失业、工伤、生育保险” 和“住房公积金”。简称“五险”“一金” “三费”：14％、2％、2.5％ （2）利息费用： 向非金融机构借款利息支出：按同期同类贷款利率 资本化利息支出：与会计准则基本一致 （3）公益性的捐赠： 企业直接向受赠人的捐赠不允许扣除 按年度利润总额12%以内的部分扣除 下列特殊项目扣除标准 （4）业务招待费：按发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 （5）广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （7）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 下列特殊项目扣除标准 （8）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （9）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 三、不得扣除的项目 back 1、资本性支