企业管理审计模式初探.docxVIP

　　当前中国经济进入新常态，企业面临着市场环境日趋复杂、市场竞争日益激烈等诸多挑战，企业要靠管理出效益、向管理要效益，越来越多的企业需要内部审计部门开展管理审计，以促进管理职能的健全和有效，防范管理漏洞和失误，提高企业管理的效率和效果。 　　同时，内部审计部门也需要通过管理审计为企业增加价值，为企业改善管理发挥鉴证和服务作用。 　　然而企业内部管理审计涉及企业管理工作的方方面面，审计对象复杂、审计内容广泛、审计程序和方法不确定，在国内尚处于探索阶段。 　　笔者经过多年的审计实践，认为通过管理目标导向型审计模式开展管理审计，不失为一种有效的尝试。 　　一、管理目标导向型审计模式的由来管理审计，仅从字面理解可以分别从审计和管理两个视角来看。 　　其中，审计视角关注风险和控制，控制目标主要集中于法律法规的遵循、资产的安全完整、信息的准确可靠、经营的效率效果等方面，控制都是聚焦于风险评估基础之上的控制。 　　审计目标就是对控制认定的验证。 　　而管理视角除关注控制职能外，还关注计划、组织和领导等职能的实现，其中计划职能关注目标制订，组织职能关注组织架构和职能定位，领导职能则关注管控模式、权限分配和管理责任等。 　　管理的目标就是追求效率和效果。 　　将审计视角和管理视角有机整合后，管理审计就是以风险为导向，在关注风险控制的基础上，重点对核心管理目标的实现程度进行审计，以达到防范风险、提升效率的目的。 　　管理目标导向型审计是立足于企业内部管理需要，为企业管理和效益服务，并将服务寓于监督之中的一种审计模式，它根据管理目标设定审计目标，进而设定审计内容和审计程序，从而使审计结论能支撑管理目标的实现，该模式如下图所示二、管理目标导向型审计模式的构成要素1管理目标的。 　　钻石模型管理目标导向型审计模式强调管理目标在管理审计过程中的作用，旨在克服管理视角的多维、审计标准的缺乏等管理审计的难点。 　　因此如何确定管理目标就尤为重要。 　　一般而言，经营管理活动的管理目标包括管理、效率、价值和风险4个维度，这4个维度的目标相互影响、相互作用，共同构成了管理目标，这就是管理目标的钻石模型，如下图所示2项目策划三段论。 　　审计项目策划是管理目标导向型审计模式能否成功应用的基础，合理有效的策划，使管理审计项目成功了一半。 　　笔者认为，在管理审计项目策划阶段可按照分析需求-设定目标-策划审计内容的三段论模式设计审计方案，其步骤如下首先，聚焦管理需求。 　　从与被审计业务管理相关的各类信息中分析管理需求，以明确管理目标。 　　审计人员需向有关各方广泛收集信息，包括书面、电子和口头信息及数据，范围涉及与审计对象相关的上下游单位、部门、人员，以保证对被审计业务有基本的认识和了解，进而从管理、效率、价值和风险4个维度分析管理需求，明确管理目标。 　　通常，管理维度是追求管理的规范、顺畅、简洁、高效；效率维度的管理目标是追求资源配置优化、效率提升；价值维度的管理目标是追求成本最低、效益最高；风险维度的管理目标是追求对风险的有效监控。 　　在管理审计时从这4个维度入手选择核心管理目标并加以细化，可根据需要对四者同时审计，或择其一二进行审计，当然管理目标的选择一定要围绕核心目标，分清轻重缓急，不一定面面俱到，而是具体项目具体分析，要注意同一管理活动在不同时期有不同的管理目标，可以根据审计资源和审计能力而有所侧重。 　　例如，对业务外包风险维度的管理目标可设定为队伍稳定、合法用工，其关注的重点风险是外包人员的合法性、稳定性，而不一定要考虑外包人员的安全风险。 　　其次，根据管理目标将控制要素和管理要素整合进4个维度的审计目标，以保证审计方向正确。 　　例如，针对管理维度目标，可设定审计目标是验证管理模式、职责划分以及制度体系建设是否健全，管理流程与各环节执行是否规范、有效。 　　通常,管理维度和风险维度的审计目标以控制要素为主，兼顾了管理要素，而效率和价值维度的审计目标则聚焦于管理要素。 　　设定审计目标时有两点要注意一是审计目标与管理目标并非一一对应关系，通常是多对一或交叉对应的关系；二是审计目标设定要合理，要考虑审计人员的胜任能力、信息数据的可获取性、审计时间等因素，以判断审计目标的可实现度，若目标选择错误将导致无效审计。 　　第三，根据审计目标有针对性地设定审计内容，以保证审计内容合理、有效。 　　策划审计内容时要围绕管理目标和审计目标进行，但能否尽快有相应审计发现来支撑审计目标和管理目标，需要考虑审计效率，找准审计切入点，可多选择一些涉及多个管理目标和审计目标需要的业务进行审计以提高效率。 　　由于管理审计对象通常是审计人员不熟悉的业务领域，所以审计内容、程序、方法等应尽量细化，以保证项目相关审计人员能统