企业集团会计报表审计指导意见.pdfVIP

企企业业集集团团会会计计报报表表审审计计指指导导意意见见 　 第一章　总则 　　第一条 为了规范注册会计师执行企业集团 （ 下简称集团） 会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据 《独立审 计基本准则》，制定本指导意见。 　　第二条 本指导意见使用的下列术语含义为： （一）集团会计 报表，是指通过合并程序、权益法或汇总程序将两个 上 （含两 个）组成部分会计信息包括在内的会计报表。 （二）组成部分，是 指集团总部、母公司、分部、分公司、子公司、合营企业、联营企 业 及其他需要按照合并程序、权益法或汇总程序纳入集团会计报 表的主体。 （三）集团管理当局，是指负责编制集团会计报表的管 理当局。 （四）组成部分管理当局，是指负责编制组成部分会计信 息的管理当局。 （五）集团注册会计师，是指负责对集团会计报表 实施审计、并在审计报告上签字和盖章的注册会计师及其所在的会 计师事务所。 （六）其他注册会计师，是指负责对组成部分会计信 息实施审计、除集团注册会计师之外的注册会计师及其所在的会计 师事务所。 　　第三条 集团管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则 和相关会计制度的规定编制集团会计报表，公允反映集团的财务状 况、经营成果和现金流量；保证与集团会计报表相关的内部控制设 计的合理性和执行的有效性。 　　集团注册会计师的责任是对集团会计报表的合法性和公允性发 表审计意见。 　　第四条 如果决定利用其他注册会计师的工作，集团注册会计 师应当确定其他注册会计师的工作对集团会计报表审计的影响。 　　第五条 其他注册会计师应当配合集团注册会计师的工作，并 在征得组成部分管理当局同意后，提供集团注册会计师需要的信 息。 　　第六条 在对集团会计报表发表审计意见时，集团注册会计师 应当对审计意见独自承担责任，除第二十九条规定的情形外，不应 在审计报告中提及其他注册会计师的工作。 　 第二章　接受业务委托 　　第七条 在承接集团会计报表审计业务之前，集团注册会计师 应当考虑对集团会计报表直接审计的程度是否足 承担集团注册会 计师的责任。 　　在确定对集团会计报表直接审计的程度时，集团注册会计师应 当考虑 下因素的影响： 　　 （一）集团注册会计师直接审计的集团会计报表的比重是否占 集团资产总额或主营业务收入的50% 上； 　　 （二）是否存在可能导致集团会计报表产生重大错报的组成部 分， 及这些组成部分的会计信息是否由其他注册会计师审计； 　　 （三）集团会计报表的复杂程度； 　　 （四）集团注册会计师对其他注册会计师的职业资格、独立 性、专业胜任能力、审计资源 及质量控制程序的初步了解； 　　 （五）集团管理当局和组成部分管理当局是否允许集团注册会 计师不受限制地接触集团管理当局、组成部分管理当局、组成部分 的信息或其他注册会计师 （包括审计工作底稿），是否允许集团注 册会计师在必要时对组成部分会计信息实施进一步的审计； 　　 （六）集团管理当局聘用其他注册会计师审计组成部分会计信 息的理念。 　　第八条 如果对集团会计报表直接审计的程度不足 接受业务 委托，集团注册会计师应当考虑能否通过适当参与其他注册会计师 的工作得到解决。 　　集团注册会计师通常采用 下方式参与其他注册会计师的工 作： （一）与组成部分管理当局会谈； （二）直接或与其他注册会 计师共同制定审计计划和实施审计程序； （三）参与其他注册会计 师评价审计证据的过程； （四）参与其他注册会计师和组成部分管 理当局之间举行的重要会议； （五）复核其他注册会计师的审计工 作底稿。 　　如果无法适当参与其他注册会计师的工作，集团注册会计师不 应接受业务委托。 　　第九条 集团注册会计师在接受业务委托时，除按照 《独立审 计具体准则第2号��审计业务约定书》的要求就有关事项与集团 管理当局达成一致意见外，还应当在业务约定书中明确 下事项： 　　 （一）集团注册会计师和其他注册会计师之间的沟通不应受到 任何限制； 　　 （二）如果集团管理当局、组成部分管理当局或