企业法律顾问真题及复习第52讲第十一章第二节企业所得税法.docVIP

第二节 企业所得税法 企业所得税是指企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。 一、纳税人与征税对象 1、纳税人 （1）企业及其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。 （2）企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。 纳税人 判定标准 举例 征收范围 居民企业 （1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 外商投资企业；在其他国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 （1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 来源于中国境内的所得 提示：居民企业无限纳税义务；非居民企业有限纳税义务。 2、企业所得税的征税对象 企业所得税的征税对象有二：一是生产经营所得；二是其他所得。 二、税率 企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得适用20%的税率。 三、应纳税所得额的计算 1、计算公式 应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 2、收入总额 收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。 3、不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。 4、免税收入 企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。 5、准予扣除的项目 （1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（3）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外。（4）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外。（5）在计算应纳税所得额时，企业按规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准予扣除。（已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出等）（6）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。（7）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 6、不得扣除的项目 （1）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；⑥非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠；⑦企业之间支付的管理费；⑧赞助支出；⑨未经核定的准备金支出；⑩与取得收入无关的其他支出。 （2）下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。 （3）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；②自创商誉；③与经营活动无关的无形资产；④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 （4）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （5）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 7、亏损结转弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 8、非居民企业应纳税所得额 非居民企业在中