企业法律顾问真题及复习第54讲第十一章第四节增值税法.docVIP

第四节 增值税法 一、增值税的概念、分类和特征 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。 二、增值税的征税范围 1、在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 解释：货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 2、视同销售货物 单位和个人的下列行为视同销售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，不作视同销售处理；如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售。 3、混合销售行为和兼营非应税劳务行为 （1）混合销售行为，即一项销售行为既涉及应纳增值税销售货物的行为，又涉及非增值税应税劳务的行为。税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者，对于他们的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （2）兼营非应税劳务，即增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非应税劳务的行为。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算应税货物、劳务和非应税劳务的销售额，并分别征收增值税和营业税，纳税人不分别核算或不能准确核算的，应将其非应税劳务与应税货物、劳务一并征收增值税。 例题：根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有()。 A、将自产的货物用于投资 B、将自产的货物分配给股东 C、将自产的货物用于集体福利 D、将自建的厂房对外转让 答案：ABC 解析：（1）选项ABC视同销售，应缴纳增值税；(2)选项D应缴纳营业税。 三、增值税的纳税人 小规模纳税人 四、增值税的税率 1、一般纳税人的增值税率 （1）基本税率17%。 （2）低税率13%。主要适用于纳税人销售或者进口下列货物的行为：①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物。 （3）零税率。适用于出口货物。 2、小规模纳税人的增值税税率 2009年1月1日前，小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。商业企业小规模纳税人的增值税征收率为4%。2009年1月1日后，小规模纳税人征收率为3% 五、增值税的应纳税额 增值税以不含增值税税金的价格为计税依据。价外税。 1、销售额和销项税额 销售额是指：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括向购买方收取的销项税额、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税以及同时符合承运部门将运费发票开具给购货方和纳税人将该项发票转交给购货方两个条件的代垫运费。销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额＝销售额×税率 2、进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税实行以纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额之后的余额，作为纳税人应纳增值税额的制度。 按照税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于法定的增值税扣税凭证上注明的增值税额。包括： （1）纳税人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3、应纳税额的计算 （1）一般纳税人应纳税额的计算。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 （2）小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人应纳税额采取简易方法计算。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率 六、增值税的税收优惠 1、起征点；注意仅适用于个人；注意2011年新规定。 2、减免规定的项目。 七、增值税的纳税期限、地点 1、增值税的发生时间 销售货物或提供应税劳务的，为收讫销售款或者取得索取销售凭据