第十章生产与费用循环审计.ppt

案例分析题 【例】某注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。请判断下列有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正： ⒈注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X公司沟通，确定检查的重点。 ⒉对外单位存放于X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 ⒊在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。 ⒋虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。 ⒌X公司一批重要存货，已被保险公司质押（质押也称质权，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿），助理人员通过电话询问了其真实性。 案例分析题 【解答】⒈不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。 ⒉不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。 ⒊不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 案例分析题 ⒋不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某项情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。 ⒌不妥当。如果存货已质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。 案例分析题 【例】甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，遇到如下的问题，请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理： ⒈由于B公司在A公司寄存的L材料与A公司自身的L材料并无区别，故并未单独摆放。 ⒉在监盘时，发现A公司D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。 ⒊A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 ⒋甲注册会计师了解到E原材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A公司将其存放于露天临时仓库内。 ⒌甲注册会计师了解到截止资产负债表日前装运的存货F在途，A公司对此没有做相关销售的确认。 案例分析题 【解答】甲注册会计师下一步应做如下处理： ⒈应建议A公司把代管和自身的存货分别单独摆放，并关注A公司是否未将代管存货纳入盘点范围。 ⒉重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在，查明差异原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。 ⒊应建议被审计单位对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 ⒋由于存货性质原因，应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库内，若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄存于临时的其他公司仓库内。 ⒌检查与销售有关的凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表。 第5节 存货计价审计和截止测试 一、存货计价审计 监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。 ⒈样本的选择 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。 ⒉计价方法的确认 注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度不得变动。 ⒊计价审计 进行计价审计时，首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 第5节 存货计价审计和截止测试 二、存货截止测试 所谓存货截止测试，就是检查截止至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要。 第5节 存货计价审计和截止测试 存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票