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召回制度与企业成本管理新方法 召回制度始于60年代的美国，是“缺陷产品管理制度” 的重要组成部分。“缺陷产品管理制度”是政府有关主管部 门依照法律和法规，对缺陷产品的生产者进行监督，使之 对其生产和销售的缺陷产品进行收回、改造等处理，并采 取措施消除产品设计、制造、销售等环节上的缺陷，以维 护消费者权益的一种行政管理制度。缺陷产品是指那些己 经投放市场，但由于厂家在设计、生产环节的失误，不符 合有关标准。法规，有可能给消费者人身、财产造成损害， 或者有可能导致其它方面一些重大问题的产品。当前，实 行召回制度的国家主要有美国加拿大、日本、韩国及一些 欧洲国家。 一、召回成本传统管理办法的局限性 召回制度对企业的实质影响是给企业增加偶然性的巨 额成本。一旦发生产品召回事件，生产厂商在一次召回事 件中所发生的费用从数亿到数十亿美元不等。如以美国为 例，克莱斯勒公司在19 84年至1994年间生产的400万辆 厢式车因门锁常无故打开问题进行的召回事件中，仅更换 门锁零件的成本价值就达2亿美元。召回成本的核算和管 理成为召回制度下企业成本管理的重要内容。它不但涉及 到财务会计对召回事项发生后的确认、计量、报告，以及 对以前损益的调整；而且对企业的成本管理提出了新的要 求，是管理会计应该认真研究的一个新问题。 1.召回发生的小概率和召回成本的大金额之间的矛盾 召回制度不同于一般的产品质量保证。由于召回发生的概 率很小，在发生前很难对它可能影响的范围、金额作出合 理估计。一旦发生产品召回，制造厂商的损益将受到重大 影响。 2 .召回成本的发生时间和核算时间的不一致性非常明 显统计资料显示，从1969年建立召回制度以来，到199 7 年，日本运输省共收到召回申请1186件，召回汽车总数累 计2 613万辆，其中94 %为国产车。对日本国产车进行的 分析表明，由设计造成的缺陷占5 5°%，由制造造成的缺陷 占45%。可见，召回的原因主要是由于产品在设计和生产 阶段的失误所造成的缺陷，与销售阶段几乎没有关系。因 此，按照传统的完全成本法把召回的成本归结于销售阶段 是不对的，因为它不利于成本的有效管理和成本责任的明 晰。 3.定价基础的矛盾 传统的产品定价成本基础是产品制造成本。实行召回 制度的产品一旦发生召回，召回成本巨大，而且是在价格 己经制定并执行了相当长的时间之后发生的。从召回角度 来看，传统的产品定价成本基础不能产生足以补偿召回成 本的适当价格。 其根本原因就是传统成本管理以制造成本为对象，只 是整个产品生命周期或价值增值过程中的一个环节，制造 成本当然也就不可能覆盖整个产品生命周期或整个产品价 值键的全部成本，也就不能成为整个产品生命周期成本或 整个产品价值链的全部成本的代表。正确认识和理解召回 成本，必须了解和利用产品生命周期成本和产品价值链等 新概念。 二、召回成本管理的新方法__价值键 1.价值链与成本管理 价值键是指一系列企业职能按照产品或服务的价值增 值的顺序所形成的一个链条。价值链上的企业职能划分为 六种，即：研究与开发、设计、生产、营销、配送和售后 服务。价值链成本分析方法从战略的高度，把企业活动按 职能划分为若干个阶段。根据成本动因把企业发生的成本 归集到每一个职能活动中，从而能够从宏观角度有效实现 成本管理的目标。产品的价值是企业多项职能发挥作用而 产生的，每个职能发挥作用时必然会发生成本，各个阶段 发生的成本对产品价值有贡献。因此，真正有意义的是与 产品有关的整个价值链中发生的所有成本，包括研究与开 发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本和售 后服务成本。在价值链成本核算中，企业产品总成本由发 生在各个职能上的成本组成。因此，对每一职能成本的控 制都将影响到产品的最终成本。面临日益激烈的市场竞争 企业在成本管理中，己经不能只是着眼于产品生产阶段， 而应该从整个经济过程中出发，从战略的角度做好成本管 理。只有这样，才能对产品每个环节发生的成本做到心中 从而可以更好地挖掘降低成本的潜力。同时，采用 价值键分析法可以通过对不同企业之间成本的比较，找出 企业之间存在成本差异的原因，可以很清晰地发现自己企 业在成本管理上存在优势和不足的环节，对于企业提高成 本管理效率，针对性地挖掘潜力，具有很强的指导意义。 价值链分析方法作为一种战略管理手段，其作用不仅体现 在成本管理上，而且对企业的决策、绩效考核等其他方面 的管理也具有重要的意义。 2.价值链核算方法在召回制度背景下的应用分析 (1 )召回成本的形式和实质 在形式上，召回成本属于售后服务成本。但是，实质 上，召回成本是研究与开发、设计和制造阶段的失误所产 生的代价，从根本上讲是研究与开发成本、设计成本或制 造成本。 (2)实质重于形式 根据召回制度的法律背景和实际