会计报表与税收关系的分析课件.ppt

国税发[2010]53号 预征是土地增值税征收管理工作的基础，是实现土地增值税调节功能、保障税收收入均衡入库的重要手段。 计税依据：预售房收入 纳税义务时间：取得预售房收入的当月 应纳土地增值税=预售房收入×预征率 预售房收入=预收账款期末余额-预收账款期初余额+主营业务收入 清远市地方税务局公告2015年第3号 房地产开发项目分地区分类型预征率 （一）市区（开发区、清城区、清新区）： 普通住宅2%，非普通住宅3%； （二）其他地区（英德市、连州市、佛冈县、阳山县、连南县、连山县）： 普通住宅2%,非普通住宅2.5%。 会计分录 预收账款科目是房地产行业最为敏感的涉税科目。 企业收到预售房款： 借：银行存款 贷：预收账款 企业确认收入： 借：预收账款 贷：主营业务收入 会计科目与企业所得税 企业所得税与会计关系最为密切 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为企业所得税应纳税所得额； 企业所得税年度申报表以利润表为基础，税收口径与会计口径的差异进行调整后，得出应纳税所得额； 税法无特别规定的，遵从会计制度和准则的相关规定。 年度申报表（2014版本） A类表（查账征收）41张报表 基本内容： 1.基础信息表 2.主表（A100000共1张） 3.收入费用明细表（A101010-A104000共6张） 4.纳税调整表（A105000-A105120共15张） 5.亏损弥补表（A106000共1张） 6.税收优惠表（A107010－A107050共11张） 7.境外所得抵免表（A108000－A108030共4张） 8.汇总纳税表(A109000－A109010共2张) 纳税调整 暂时性差异： 有调增必有调减，有调减必有调增 永久性差异： 只有调增或调减 1、税收优惠如免税收入、减计收入、减免税所得、加计扣除； 2、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用或财产 3、超过税法规定扣除标准部分 4、税法规定不能在税前扣除的费用，与收入无关的支出 * * * * * * * * * * * * * * 权责发生制和收付实现制 权责发生制：以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。 收付实现制：根据货币收付与否作为收入和费用确认和记录的依据。 法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，---，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 收入确认 会计：权责发生制原则 税收：权责发生制原则，但有例外: 按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认，提前一次性支付租金的除外。---也不是收付实现制 依据：条例第十八、十九、二十条，财税[2010]79号 2.分析职工薪酬增减变动情况（单位：元） 年度 年度职工薪酬 2012 79,500,000 2013 83,000,000 2014 88,000,000 2014年职工薪酬比2013年增长6.02%（5,000,000元） 3.分析月人均职工薪酬增减变动情况（单位：元） 年度 月人均职工薪酬 2012 5,280 2013 5,512 2014 5,843 2014年职工月人均薪酬比2013年增长6%（331元） 4.分析职工月人均应扣个人所得税增减变动情况（单位：元） 年度 月人均应扣个人所得税 2012 73 2013 96.2 2014 90.02 2014年职工月人均应扣个人所得税比2013年下降6.42%（6.18元） 5.综合分析 2014年扣缴个人所得税比2013年下降6.43%（93105元），月人均应扣个人所得税下降6.42%（6.18元）；2014年职工薪酬比2013年增长6.02%（5,000,000元），月人均薪酬增长6%（331元）。职工薪酬在增长，个人所得税在下降，这一增一降属于异常现象，该单位可能在2014年少扣缴个人所得税。 6.测算2014年月人均工资应扣个人所得税 ： 2014年月人均工资=5843（元） 月人均应扣个人所得税=(5843-3500)*10%-105=129.3(元） 月人均已扣个人所得税=90.02（元） 月人均少扣个人所得税=129.3-90.02=39.28（元） 通过以上测算，更加表明该单位在2014年少扣缴个人所得税。 个人所得税评估案例三 案例资料： B公司2013年度资产负债表显示，所有者权益-未分配利