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定资产核算对企业所得税的影响分析 摘要：企业所得税是获利企业的一项重要税费支出， 因此获利企业所得税税收筹划成为税收筹划的重点。本文 主要是对固定资产取得时计价和固定资产折旧对所得税的 影响做了分析，提出利用固定资产取得时的计价以及固定 资产折旧方法、折旧年限的有效选择，可以使企业获得一 笔较大的税收收益。关键词：固定资产；折旧；借款利息 资本化；税收收益 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、 器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价 值在2⑻0元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为 固定资产。固定资产同时具有以下三个特征：一是为生产 商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用年限 超过一年；三是单位价值较高。固定资产的价值随着产品 的生产而转移到产品的生产成本中，因产品的销售而形成 销售成本，或者随固定资产的耗用而形成管理费用或营业 费用，从而影响企业的利润总额，最终影响企业的净利润。 在一个企业中，特别是生产型企业，固定资产在资产中占 有相当大的比重，因此，固定资产的核算对所得税额的多、 少有重大的影响。 1固定资产取得时的计价对企业所得税的影响 固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使 其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支 出。这些支出既有直接发生的，如买价、进口关税、运输 和保险等相关费用，也有间接发生的，如：应分摊的借款 利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。 今天的固定资产就是明天的成本和费用，固定资产取得时 的成本会影响到以后的折旧，从而影响到成本和费用及应 纳税所得额。因此，企业可以通过固定资产取得时的计价 来节约纳税成本。 中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在 生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际 发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照 金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准 予扣除（利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投 产后发生的各项贷款利息支出）。又规定企业为购建固定资 产而发生的借款，若在有关资产购建期发生的借款费用， 应作为资本性支出计入有关资产的成本。不得在发生当期 直接扣除，必须按税收法规规定分期折扣，这就为企业所 得税筹划提供可空间。企业在生产经营中为生产经营的需 要，会考虑购建固定资产，其中对外借款是购建固定资产 的一项重要资金来源。因此，企业在进行借款筹资时，可 根据其借款利息对所得税的影响考虑将借款利息资本化或 费用化，使企业获得税收收益，最终决定所借款项的用途。 若在正常纳税期间，企业计划购建固定资产，企业货 币资金不足，需专门借入款项购建。在这种情况下，企业 可以考虑将其他用途的资金（如计划用来购买原材料的资 金）用来购建固定资产，避免借入专门款项，再从外借入 款项来满足其生产经营所需的资金。这样，企业就可以将 借款费用在税前扣除，从而减少当期应纳税额。例如，企 业计划在XX年期间新建一栋办公楼需1000万元，办公楼 于XX年1月1日开工，年底完工。企业于XX年12月1日 从银行获得两年期贷款50 0万元，贷款利息率为5%.则： XX年的应计利息=500X 5%=25万元 若不采用上述方法，企业为新建办公楼专门借入50 0 万元，25万元的利息应该资本化，不能抵减XX年应纳税所 得额；若采用上述方法，2 5万可以税前扣除，X X年应纳 税额将减少2 5X33%=万元，相当于从国家得到了一笔无息 贷款。若在免税期间，企业在借款时应说明其用途，尽量 将所借款项用于购建固定资产，使借款利息计入成为固定 资产成本，增加固定资产的应计折旧额，从而减少以后各 期的应纳税款，这样就可以避免白白乱废掉一笔可扣除费 用。 国税发[XX]45号文件规定，企业接受捐赠的非货币性 资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当 期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐 赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经 主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀 计入各年度应纳税所得额。在这种情况下，企业可以根据 税法允许的范围和企业的纳税期来确定应税收入的期间， 如果在正常的纳税期，企业将固定资产捐赠收入均匀计入5 年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价 值；如果在免税期，企业应该将固定资产捐赠收入一次性 计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。 当然，其他非货币性资产捐赠收入可以参照上述办法处 企业在购进固定资产时，同时也可能购进无形资产 无形资产是否单独计价，纳税应事先测算，正确判断，寻 求税收收益。《所得税税前扣除办法》第30条规定：“纳税 人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应