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定资产减值的会计处理及纳税调整 XX年2月15日，财政部制定了《企业会计准则第8号 一资产减值》及《企业会计准则第4号一固定资产》等一 系列准则，自XX年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他 企业执行。新准则的实施，将对提高我国会计信息质量具 有重大影响。 《资产减值》准则规定，可收回金额的计量结果表明， 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面 价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。其中，可 收回金额指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产 预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产减值损失 一经确认，在以后会计期间不得转回。国税[XX]45号文件 规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真 实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财 务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准 备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果申报纳税 时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而 冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。因此，企业在 申报企业所得税时，应当将减值准备作为可抵扣暂时性差 异，在提取时调增应纳税所得额，在因处置资产而转销减 值准备时，相应调减应纳税所得额。下面笔者以固定资产 为例说明其减值准备提取及处置该资产时的会计处理及纳 税调整。 一、固定资产提取减值准备的会计处理及纳税调整 《资产减值》准则规定，企业应当在资产负债表日判 断资产是否存在可能发生减值的迹象；资产存在减值迹象 的应当估计其可收回金额；如果可收回金额的计量结果表 明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产 减值准备。 例1:甲公司XX年1 2月20日购置了一台设备，价值 为52万元，在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使 用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计 提折旧。该公司XX年至XX年每年税前利润为100万元， 所得税率为33 %，该项会计政策与税法要求相符。XX年1 2 月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回 金额为10万元。假设该设备在XX年12月31日以前没有计 提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计 使用寿命没有发生变更；并且无其他纳税调整事项。 XX年12月31日未提取减值准备之前该项固定资产的 账面价值为22万元，而其可收回金额为10万元，账面价 值高于其可回收金额12万元，因此，该项固定资产需提取 12万元的减值准备。提取该项固定资产减值准备账务处理 如下： 借：资产减值损失一计提的固定资产减值准备12⑻00 贷：固定资产减值准备1 20000 应注意的是，XX年12月3 1日，固定资产发生减值时， 应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减 值准备的会计处理。 国税发[XX]45号文件规定，对于已经提取减值准备的 固定资产，可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧 金额。因此，计提的折旧可以在税前列支，但计提的减值 准备12万元不得在税前列支，应作为暂时性差异调增应纳 税所得额。该项固定资产的账面价值为10万元（52 — 10X3 -12）,而计税基础为22万元，出现账面价值比资产的计 税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资 产万元（12X33%），即递延所得税资产应记借方。 借:所得税330000 递延所得税资产（1 2万X33%）396 00 贷：应交税金一应交所得税36960 0 二、提取减值准备固定资产处置时的会计处理及纳税 调整 《资产减值》准则规定，资产减值损失一经确认，在 以后会计期间不得转回。《固定资产》准则规定，企业出 售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处 置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计 减值准备后的金额。下面笔者仅以固定资产的出售和到期 报废为例说明其相应的会计处理及纳税调整。 减值固定资产出售的会计处理及纳税调整 例2:接上例1，假定上例中甲公司于XX年6月25日 以6万元将该资产出售，款项已收到，清理过程中发生清 理费用5000元，用银行存款支付，营业税税率为5%。其会 计处理如下： 该资产转入清理 借：固定资产清理80000 累计折旧320000 固定资产减值准备12000 0 贷??固定资产52(^00 发生清理费用 借：固定资产清理5000 贷:银行存款5000 收到出售的价款 借：银行存款6(^00 贷??固定资产清理60000 (4 )计算应交的营业税 借:固定资产清理300 0 贷：应交税金一应交营业税3000 (5 )计算出售固定资产的损益 借:营业外支出2 8000 贷：固定资产清理28⑻0