固定资产折旧的税收筹划再认识.docVIP

1定资产折旧的税收筹划再认识 ［摘要］税收筹划的目的是实现企业税后利润最大化 其方法一是对应税所得和费用扣除进行时机选择，从而获 得货币的时间价值，二是利用税收优惠政策，减轻企业税 收负担。企业对固定资产折旧方法的选择，就是对费用扣 除进行时机的选择，通常认为加速折旧法更能让企业获得 较好的货币时间价值。但传统的筹划思路认识，享受所得 税“免二减三”优惠政策的企业，不宜采用加速折旧法， 因为这一方法的使用会导致企业在减免税期间的费用扣除 加大，利润减少，不能充分获得税收优惠利益。但在综合 考虑税收优惠政策及费用扣除时机选择前提下，享受减免 税优惠的企业也是可以采用加速折旧来获得货币时间价值 从而取得税收筹划利益的。 ［关键词］固定资产折旧税收筹划 一、税收筹划的基本方法 税收筹划是指纳税人在现行税制的条件下，在应税事 实发生前，通过充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠政策，合理安排自己的投资、融资及经营管 理、企业清算等环节的经营管理活动，在合法的前提下来 达到实现税后利益最大化目标的涉税行为。因此，税收筹 划的目标是使税后利润最大化。一项有效的税收筹划可以 减少筹划期间的税额。 税收筹划方案之所以能够带来税收负担的减少，其内 容不外乎包含两个方面：一是技术面的因素，即从理财理 论出发，对应税所得和费用扣除进行时机选择，从而获得 货币的时间价值；二是政策面的因素，即利用税收优惠政 策如税收的减免政策，从而减轻税收负担。 （一） 技术方法 从理财角度来看，税收筹划在选择所得和费用的确认 时机时有四种常规的方法，从基于货币时间价值的角度来 看，一是推迟确认所得，二是提前确认费用扣除；从基于 边际税率的考虑来讲，一是将所得转至预计边际税率最低 的年度，二是将费用扣除转至预计边际税率最高的年度。 （二） 政策因素 税收政策因素，主要指税收的减免税等条款，比如所 得税的“减二免三”优惠、福利企业的增值税优惠等等， 纳税人如果能充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。 因此，用好、用足税收优惠政策本身，也是一个税收筹划 的过程。 在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，人们往往 注意到的是一些比较明显的或显性的优惠措施，因此税收 筹划方案也比较注重在显性税收优惠政策的利用上进行筹 划技术的选择。但是，税收筹划是一个系统工程，在规划 方案时如果只注意显性优惠，由此而得到的方案是不全面 比如，通过折旧方法的选择进行所得税筹划。 二、固定资产折旧的税收筹划 (一)固定资产折旧的税盾效应 固定资产在企业进行生产经营活动的中发挥着重要的 作用，其价值计量，传统上都是以历史成本或原始价值为 基础，在使用期间逐步转移到产品中去，是企业产品成本 的重要组成部分。而且固定资产价值的一经确定，改变的 弹性很小，因此，纳税人想通过加大固定资产价值来增加 产品成本就很难实现。而固定资产逐步转移到产品中的价 值即折旧，就成为纳税人进行固定资产税收筹划首先考虑 的问题。 折旧作为固定资产在生产使用过程中的价值转移，可 以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它有着“税收挡 板”或“税盾” (Tax ationShiel d)的作用，因为每个纳 税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而 影响企业的所得税税负。 税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权 对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般 固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此纳税人希 望通过缩短折旧年限的方式，来加快固定资产成本的回收 使企业成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税 的好处，在实际操作中就有相当的难度。那么纳税人就只 能着眼于由于折旧方法的不同，而带来的折旧额分摊在不 同生产期间的成本数量上的不一致，进而使各期的成本和 利润出现差异，利用这一差异进行税收筹划。 （二）折旧方法的选择 对折旧方法的选择，实际上也就是对企业费用确认时 间的技术选择问题。 虽然，从账面上看，在固定资产价值一定的情况下， 无论企业采用何种折旧方法，计算提取的折旧总额都是一 致的，因此折旧总额对成本和企业利润的影响，在整个固 定资产使用期间是相同。但是，由于资金受时间价值因素 的影响，企业就会因为选择的折旧方法不同，而获得不同 的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。 按现行制度规定，企业常用的折旧方法有直线法（包 括平均年限法和工作量法）和加速折旧法（包括双倍余额 递减法和年数总和法）。由于运用不同的折旧方法计算出的 各期折旧额在量上不一致，分摊到对应期间生产成本中去 的固定资产成本会存在差异。因此，折旧的计算和提取必 然关系到各期生产成本的大小，直接影响企业的各期利润 水平，最终影响企业的税负轻重。 这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的 税收收益时，就需要采用动态的方