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商业银行应用管理会计初探 【摘要】随着我国金融体制改革的深入和金融业市场 竞争的加剧，在商业银行中应用管理会计对其提高管理水 平、经营效益和市场竞争力有重要意义。本文重点介绍了 当前商业银行应用管理会计存在的问题、商业银行应用管 理会计的主要内容和我国商业银行应用管理会计的实践等 内容，为商业银行应用管理会计提供指导。 【关键词】商业银行管理会计责任会计制全面预算 随着金融体制改革的深入，我国金融市场经济模式逐 步建立，金融业经营战略日益全球化和规模化，其市场竞 争也日趋激烈。商业银行管理会计涵盖财务预算、成本核 算、盈利分析、业绩评价和资产负债管理等内部管理的核 心内容，提供银行发展战略、盈利能力、风险预警和业绩 衡量等重要信息。充分发挥管理会计的职能，对我国商业 银行提高经营效益、管理水平和市场竞争力有重要意义。 一、当前商业银行应用管理会计存在的问题 1、信息基础薄弱。银行管理会计系统既为计划、控制、 决策和业绩评价部门提供信息；同时它也需要财务会计、 信贷管理、资产管理和统计部门为其提供用以评价信贷风 险、市场风险及产品部门经营业绩的外部金融市场、宏观 政策、行业和同业经营等有关信息。而目前国内银行的信 息系统不仅难以提供许多经营管理急需的外部市场信息， 银行内部的金融电子化也不完善，不能完全满足管理会计 将银行费用及财务收支分解到部门和产品的需要。 2、 成本和风险管理欠缺。我国商业银行成本管理主体 较少、范畴较窄且管理部位偏后。银行普遍存在“速度情 结”和“规模冲动”，缺乏资本投入管理的自我约束，导致 业务规模盲目扩大，机构网点扩张过快，这既给银行的成 本控制带来困难，也造成经营效率和效益低下，并蕴含大 量经营风险。随着金融市场的对外开放、监管环境的强化、 风险认识的提升及公司治理的推进，商业银行的健康发展， 有赖规模扩张、风险控制和经营效益的平衡。 3、 利率市场化压力下的定价管理。随着利率市场化过 程的加快，商业银行定价管理的实质是资源的合理分配， 也是目前的迫切问题。银行定价模型在理论上基本是成熟 的，关键问题是实践中如何界定该模型中的资金成本、费 用成本和风险成本等重要要素，及确定银行内部资金转移 价格的种类，规范调整审查内部转移价格的程序和权限等。 4、人员素质与激励机制不足。商业银行应用管理会计 要求管理和财会人员具有较高的经济、金融、管理及计算 数学等方面的能力，但当前银行人员素质还有待提高。兼 顾公平与效率的业绩评价机制及相应的薪酬激励机制，是 商业银行完善公司治理的重要内容，其不仅有助于个人和 业务部门的业绩确认，也有利于管理部门合理配置资源和 有效控制风险。核算手段的限制，使得当前商业银行的激 励机制仍保留着许多平均主义因素。 、商业银行应用管理会计的主要内容 管理会计是一项系统性极强的管理机制__目标管理 责任制。 1、责任会计制：商业银行管理会计的核心 责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行 内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心 的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度， 是管理会计的一个子系统。其内容如下： 划分责任中心。分部门管理体制可以银行内部各 部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产品营 销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制 可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销 团队为责任中心。商业银行还需按部门权责范围及业务活 动特点，划分利润中心和成本中心。利润中心通常包括信 货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可 以清晰地分辨。利润中心的业绩评价与考核，主要是一定 期间的实际利润同部门预算利润比较。成本中心通常包括 人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银 行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤 服务、自行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务 对象收取费用。成本中心的业绩评价与考核，主要是一定 期间的实际成本同预定成本比较。 明确各部门的收益和成本项目。明确收益项目较 为简单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集 方法；②明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成 本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分 直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设 定成本分摊基础，如员工数、使用面积或存放款平均余额 等；⑤明确责任成本制度，各部门只需对可控成本负责。 确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用 内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门 等内部机构的业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向； 内部资金价格还是银行进行资产负债管理的手段。如存款 部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部 资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债之间的 利率、期限缺