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外资企业转让定价避税与反避税问题探讨 内容提要：我国外商投资企业转让定价避税与反避税 问题，是当前我国税收研究中的一个重要课题。本文从分 析研究我国外商投资企业转让定价避税的现状入手，提出 了对外商投资企业利用转让定价避税的防范措施。关键词: 外商投资企业转让定价避税反避税 随着我国对外开放的不断深入，特别是我国加入WTO 后，越来越多的跨国集团公司到我国开展经营，争取我国 巨大的潜在市场。外商投资企业一方面给我国带来了先进 的管理经验、人才和技术，填补了国内建设资金的不足， 对我国社会主义市场经济的形成和发展起到了很大的推动 作用；另一方面，一些外商投资企业为了谋求利润的最大 化和税负的最小化，通过转让定价这种公开的手段谋取各 种不正当的收益。我国的外商投资企业大多是跨国公司的 关联企业，一些与国外母公司及关联企业存在着大量的商 品交易、技术、劳务、资金等交流，外方投资者通过故意 抬高或压低价格以及费用分摊标准等手段，以达到其避税 目的。这不仅损害了中方投资者的利益，使我国税收严重 流失，而且造成了我国境内外商投资企业之间的不公平竞 争，制造我国投资环境不良的假象，影响国际经济的正常 交往。所以认真分析研究外商投资企业转让定价避税的特 点、成因及其危害性，不断完善我国转让定价税制，以有 效防范外商利用转让定价避税，是当前我国税收研究中的 一个重要课题。笔者拟就此问题作一探讨。 一、我国外商投资企业转让定价避税的现状 二是外商可以借此及时将企业的利润调出境外。在我 国境内投资办厂的境外企业多是一些经营规模小、资本不 十分雄厚的中小企业，这些企业可能随时需要从设在我国 境内的附属机构（子公司）抽调资金，以便进行内部资金 余缺的调剂，应付其整个经营管理的需要。但我国对外商 投资企业实行“自求平衡”的外汇管理办法，根据这种办 法，外商将本金或合法利润汇出境外必须以企业自身外汇 收支平衡为基础，这样就使得一部分外商投资者在利润汇 出问题上遇到了 一定的困难。为了绕过我国的外汇管制， 一些急于将利润调出境外的外商便通过与国外关联企业交 易的方式将利润转移出去。尽管这笔利润在境外实现可能 要多负担税款，但外国投资者却可以借此有效地调出利润， 充实其经营资本。还应当看到，如果外商投资企业的境外 母公司所在的高税国实行居民管辖权，同时用“抵免法” 解决双重征税问题，并且不对在我国的投资实施税收饶 让，那么，外商投资企业的外国投资者无论是将税后利润 汇出境外，还是用转让定价的办法将利润在税前调出境外， 其税收总负担是相同的，并不会因在我国的逆向避税行为 而增加其税收总负担。 三是抑减投资风险，追求整体战略利益。作为跨国经 营者的外商，并不局限于某一分（子）公司的局部得失， 而是以抑减投资风险、追求整体利益最大化为目标。大部 分外商对华投资仅仅定位于利用我国广阔的市场、廉价的 劳动力和原材料及优惠政策上。这些都表明了外商对华投 资的试探性行为和短期行为，即一般以低投入、高报酬、 快速回收作为早期投资准则，并通过逆向避税将利润转移 到母国，以尽早收回投资，抑减投资风险，使其整体战略 利益极大化。这样，当投资确无任何发展时，他损失不 大，甚至根本无损失，而当对华投资前景看好时，他可追 加投资，这也正是一些外资企业连年亏损、外商却不断扩 大投资规模的主要原因。 二、对外商投资企业转让定价实施反避税的对策选择 加入WT 0后，防范外商投资企业利用转让定价进行避 税已显得越来越重要，但是我国的自然状况、发展历史、 社会经济发展水平、基本经济制度、政治制度、社会制度、 法律制度以及意识形态等国情都与世界各国存在不同程度 的差异，从而在一定程度上影响着我国转让定价税制问题 的研宄。因此我国针对转让定价进行的反避税研究首先必 须充分考虑我国国情，认真总结我国这方面十多年来的经 验教训，并有效借鉴国际成功经验。具体来讲应从以下几 个方面作出对策选择： (一)以加入WTO为契机，统一内外所得税法和完善 转让定价税制的立法 完善我国涉外所得税法。 统一内外资企业所得税法。WTO的基本原则之一 就是“国民待遇原则”，我国加入WTO以后也应遵循此项原 则，因此，内外资企业税收制度的统一是大势所趋.经过 1994年税制改革，我国内外资企业在流转税方面已基本统 一，下一步要做的就是加快内外资企业所得税统一的步伐。 统一税收优惠政策，不论经济性质和所有制成份如何，一 律依据企业的法人身份就其所得征收统一的所得税；统一 规定各类企业成本费用的列支标准，切实做到税负公平； 统一税前列支标准。 降低所得税率，相应扩大税基，制定合理的税收 优惠政策。在降低税率的同时，对外商投资企业的转让定 价进行严格的管理，规定政府有权重新估算转让定价和年 度收益，作为计征关税和所得税的基准，以相应