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企业分立税务报告模版 　　企业分立的税务处理及案例分析　　分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题,应如何进行税务处理？笔者在此进行分析以飨读者。　　企业分立活动不征收营业税　　《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》规定：“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。”　　企业分立活动不征收增值税　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。　　《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”　　企业分立活动不征收土地增值税　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。　　企业分立活动的企业所得税处理：一般性税务处理和特性性税务处理　　1、企业分立的一般性税务处理　　财税[XX]59号规定：企业分立，当事各方应按下列规定处理：被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。　　例如，某企业a准备分立为a和b，也就是存续分立方式，此时，税务处理如下：　　a企业分立出去的资产比如土地、固定资产、存货、投资等，均需要按照公允价值确认资产转让所得或损失；　　b企业取得这些资产计税基础也按公允价值确认；　　a企业的股东取得b企业的股权或其他非股权支付额，应视同被分立企业分配再投资处理；　　a和b企业的亏损不得互相结转弥补。　　另外，《国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告》第十四条规定：“企业发生分立，被分立企业不再继续存在，应按照财税[XX]60号文件规定进行清算。被分立企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料：　　企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；　　被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；　　企业债务处理或归属情况说明；　　主管税务机关要求提供的其他资料证明。”　　第十五条规定：“企业分立，分立企业涉及享受《税法》第五十七条规定中就企业整体享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照财税[XX]59号文件第九条规定执行；注销的被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继；分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。分立各方企业按照《税法》的税收优惠规定和税收优惠过渡政策中就企业有关生产经营项目的所得享受的税收优惠承继问题，按照《实施条例》第八十九条规定执行。　　2、企业分立的特性性税务处理　　根据财税[XX]59号的规定，如果分立满足以下几个条件，则可以使用特殊税务处理：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得的股权；被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企