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完善总分支机构增值税管理的思考 随着市场经济的发展，竞争的加剧，越来越多的企业 到外地从事生产经营及相关的各类活动，各类型的分支机 构也纷纷涌现。分支机构如何办理税收事宜，其与总机构 之间的经营活动如何征税己日趋成为人们普遍关注的问题。 对此，总局陆续出台了一些政策文件，但实际工作中仍存 在难以操作之处。笔者试就此问题提出一些思路与建议， 以供参考。现行总分支机构的征管政策及存在的问题 1、 《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定： 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为。同时， 根据《增值税暂行条例》第三十三条第七款及《增值税专 用发票管理使用规定》第六条第五款规定，此类视同销售 行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天，增值税专用 发票开具时限为货物移送的当天。即总机构如将货物移送 至分支机构，须在移送的当天开具发票，确认销售收入的 实现，并向所在地税务机关进行纳税申报。 2、 国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收 增值税问题的通知》（国税发[1998] 137号）对暂行条例第 四条第三款所称的“用于销售”，又作进一步解释：是指受 货机构发生以下情形之一的经营行为：是否向购货方开具 发票；是否向购货方收取贷款。受货机构的货物移送行为 有上述两项情形之一的，应向所在地税务机关缴纳增值税; 未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税， 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取贷款， 则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地和分支机 构所在地缴纳税款。 综合以上规定文件可知，根据分支机构的行为，总分 支机构的纳税问题可分为两种情况。 情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款。 视同销售销售 A B C 总机构异地分支机构客户 A-B环节属于视同销售行为，在货物移送时，总机构 视同销售向所在地税务机关申报缴纳增值税，同时，向异 地分支机构开具发票。 B—C环节属于销售行为。异地分支机构向客户收款或 开具发票，分支机构应在货物的所有权转移后即销售实现 时向分支机构所在地税务机关申报缴纳税款。同时，可根 据从总机构取得的专用发票抵扣进项税额。 情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款。 国税发[1998] 137号文件规定：受货机构既不向购货方 收取贷款，也不开发票，应由总机构统一缴纳税款。然而， 如上图所示：由于异地分支机构B的介入，A-c的销售环 节已变为A—B—C.此时，如果异地分支机构B不向客户c 开发票和收款，那么税务机关对总机构可供征税的环节就 有两个：A—B即货物移送时；A-C即货物售出时。在实际 工作中，税务机关对总机构是在货物移送时征税，还是在 销售真正实现时征税？总机构的发票应在何时开具，向谁 开具？现行税法并未对此作出明确规定，造成实际操作中 税务机关执行不一，使得企业无所适从。因此，很有必要 对此问题进行研究，并作出统一规定。 总分支机构征税环节的选择 根据国税发[1998] 1 37定，异地分支机构未向购货方 收款或开具发票，应由总机构统一向总机构所在地缴纳增 值税。下面，我们来对总机构可选择的征税环节进行比较 分析。 1.在A-C环节征税 将征税环节选在总机构至客户环节，即销售真正实现 时对总机构就该项销售收入征收增值税。我们认为在此环 节征税是符合货物销售实现的本质的。在这个过程中，总 机构收款并向购货方开具发票；分支机构既不收款，也不 开发票，在其中只是履行内部往来的实物传送过程。此类 情况实质上是总机构与客户构成购销关系。同时，也只有 在货物由总机构通过分支机构转交到客户手中后，总机构 才拥有对该批货物收款的权利。根据《增值税暂行条例》 第十九条的规定：销售货物或应税劳务的纳税义务发生时 间为收讫销售款或者取得索取销售额凭据的当天。因此， 在A—C环节征税，理论上是符合的。 但此方案也存在以下的缺点。 （1） 税务机关无法准确掌握货物的销售状况。企业的 分支机构分散，货物跨地区移送，导致产生了一系列的问 题：例如存货是否在库，数量是否确实，销售收入是否实 现，发票开具是否真实，等等，对总机构所在地税务机关 而言很难确定，这很可能成为企业偷逃税款的重要途径。 （2） 对总机构于货物真正售至客户时征税，也就意味 着总机构将货物移送至分支机构时不征税。但现实情况中 分支机构的经营活动往往比较复杂，有时收款或开发票（ 用于销售），有时可视具体情况不收款、不开发票（不用于 销售），此种情况下，第一步移送环节到底该不该征税，如 何征税？按照这种方案无疑造成了对固定的两个总分支机 构之间须视不同情况不同对待的问题。而且，总机构与分 支机构的货物内部移送（A—B环节）在前，由分支机构转 移至客户手中（B—C环节）在后，总机构根本