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对我国个人所得税制度的思考 摘要：本文通过对我国个人所得税的改革历程及现状 的分析，得出我国个人所得税制度的特征，剖析我国个人 所得税税制在税率结构、征收标准、征收方式等方面所存 在的问题，并根据我国经济发展状况有针对性的对存在的 问题提出解决策略，如建立综合征收与分类征收相结合的 模式、提高个人所得税起征点、降低个人所得税边际税率 及合理设计累进级次、推行所得税指数化，重新界定征税 对象等，并希望通过这些对策的实施能够使我国的个人所 得税制度得到进一步完善。同时，完善个人所得税制度对 建立和谐社会具有重要意义。 关键词：个人所得税；制度；税率 对于一个国家来讲，征收个人所得税具有调节居民收 入分配、增加财政收入、促进社会经济增长等重要作用， 同时，个人所得税的征收也对每个公民的可支配收入具有 重要的影响作用。随着社会公平的不断进步，公民自我意 识的不断觉醒，改革开放以来，我国虽多次对个人所得税 制度进行修订，但人们要求改革个人所得税制度的要求依 旧强烈。在今年三月份的第十一届全国人大四次会议上， 代表们按照科学发展观的要求和建立和谐社会的目标，再 次提出了提高征收个人所得税起征点的建议，国务院相关 部门正在就这一问题进行研究。在此形势下，对我国的个 人所得税制度改革进行探讨就显得十分必要。 一、我国个人所得税制度的基本状况 （一）我国个人所得税制度的改革发展历程 19 80年9月1日第五届全国人民代表大会第三次会议 通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。由此，我 国制定了本国的个人所得税制度。并将个人所得税的起征 点确定为80 0元。 1986年9月国务院发布《中华人民共和国个人收入调 节税暂行条例》，该条例规定对中华人民共和国公民的个人 收入统一征收个人收入调节税。 1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员 会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所 得税法〉的决定》的修正案，该修正案中明确规定，不分 内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均 应依法缴纳个人所得税。 1999年8月30日第九届全国人大常务委员会第十一次 会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉 的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个 人所得税项目删去，从而在全国范围内开征“个人储蓄存 款利息所得税”。 XX年1月1日个人所得税收入实行中央与地方按比例 分享。 XX年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会 第十八次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得 税法〉的决定》，确定将于X X年1月1日起将个税起征标 准提高至160 0元。 XX年8月15日国务院决定将储蓄存款利息所得个人所 得税的适用税率由现行的20%调减为5%。 XX年3月1日我国个人所得税征收起点从起由16⑻元 上调至2000元。 X X年10月9日国务院决定对储蓄存款利息所得暂免 征收个人所得税。 由以上的个税发展及改革历程来看，个税改革的主要 特征为个税起征点的不断提高。而促使我国个税起征点不 断变化的主要原因是我国对“公平正义”的社会主义分配 观的不断贯彻。同时提高个税起征点的主要目的是为了缩 小国民收入差距。从改革的效果看，在一定时期内，个税 改革也基本实现了预期目标。近几年来，随着经济社会发 展，居民收入的普遍提高，关于再次提高个人所得税起征 点的呼声越来越高。XX年3月第H届全国人民代表大会 第四次会议上，代表们再次提出了提高个税起征点的要求。 （二）我国个人所得税制度的特征 分类征收 我国现行的个人所得税采用分类所得税制，即将个人 收入划分为11大类，对各分类采用不同的费用减除规定和 高低不等的税率及优惠办法。这种征收办法具有一定的优 点，因为，实行分类征收可以较为广泛的采用源泉扣缴办 法，对征纳双方都具有操作方便，以减少漏洞的优势；同 时，又可以对不同的所得实行不同的征税办法，便于体现 国家的政策。 累进税率与比例税率并用 分类所得税制一般采用比例税率，而综合所得税制一 般采用累进税率。我国现行的个人所得税融合了两种税率 的优点，即累进税率体现公平，比例税率体现效率；累进 税率调节收入水平，比例税率实现普遍纳税。 采用源泉扣缴和自行申报两种征纳方法 我国现行的个人所得税法规定：纳税人应纳的税额分 别采取有支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。 对于凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的， 均由扣缴义务人履行代扣代缴税额的义务。对于没有扣缴 义务人的或不便于扣缴的情况，以及个人在两处以上取得 工资、薪金所得的，采取由纳税人自行申报纳税的方法。 二、我国个人所得税制度存在的问题 （一）税率结构过于复杂，累进税率级数过多 个人所得税制的核心内容是税率结构。税率结构与纳 税人经济负担的轻重和税制制定是否体现公