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维普资讯 业务与技术l 融资租赁中出租入会计处理 II／杨模荣 国际会计准则理事会 (IASB)于2003年修订发布了第 应 收融 资 租 l7号闰际会计准则一租赁 (IASl7) 新修订的准则重新定 赁 款 的入 账 义了租赁投资净额 的概念 ．明确m租人采J1j贴现法计箅租 价 值 ． 同时 赁投 资的账面价值 。本文比较IASl7和我 《企业 会计 准则 记 录未担 保 第2l号一租赁》 (CAS21)在出租人租赁投资初始确认 、后 余值 ：将最 续计量方法和逻辑性 、以及 区别出租人经营性质采用不 同 低租赁 收款额 仞始直接 费用及未担保余值之和与其现值 会计处理方法方面存在 的差异 ．为我国改进租赁会计准则 之和的差额确认为未实现融资收益” 提供借鉴 CAS21没有明确界定 出租人的会计核算对 象 ．以及应 一 出租人租赁投资初始确认 该采用 的计量属性 ，而足使用 了以下i个账户进行租赁投 IASI7第36款规定 ：J}j租人应该在 资产 负债表 中把 因 资的初始确认 ：一是应收融资租赁款=租赁开始 日最低租赁 租赁取得 的资产 (租赁投资)作为应收款列示 ．其金额等 收款额+初始直接费用②；=：足未担保余值 ：i是未实现融 于租赁投资净额 。按照IASl7的定义 ．租赁投资净额 ．是使 资收益= (最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值)一 用租赁 内含利率对租赁投资总额 的贴现值 其 中．租赁投 其现值之和= (最低租赁收款额+未担保余值)一 (出租资产 资总额等于最低租赁收款额与未担保余值之和 租赁 内含 公允价值+初始直接费用)③ (注：初始直接费用的现值等 利率 ．是在租赁开始 日．使最低租赁收款额的现值与未担 于初始直接费用 ．根据CAS2l第十二三条对租赁内含利率的定 保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人 的初始 义 ．最低租赁收款额现值和未担保余值现值之和等于出租 直接 费用之和的折现率 (和CAS2l的定义相 同)。巾租赁投 资产公允价值和初始直接费用之和)．．其 中，应收融资租赁 资净额 、租赁 内含利率 的定义可 以得到 ．租赁期开始 日租 款和未担保余值两个账户是借方余额 ．而未实现融资收益 赁投资净额等于租赁 资产公允价值与fU租人的初始直接 费 是贷方余额 ．为备抵账户 ，兰个账户汇总余额构成租赁投 用之和 即租赁投资初始确认金额=出租资产公允价值+初 资账面价值 。因此 ．租赁期开始 日租赁投资初始确认金额 始直接费用① 如下 ： CAS21第十八条规定 ： “存租赁期开始 日．出租人应 租赁投资初始确认金额=应收融资租赁款+未担保余 当将租赁开始 日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为 值一未实现融资收益④ 识 、责任意识和忧患意识 楚 的情况下 ．更要坚持原则性和灵活性相结合 ．以便调动 (三)推行责任成本管理要加强项 目上的财务管理 各方面 的积极性 ．同时把风险留在管理层 ．让基层没有后 项 目部是施 1企业 效益的源头 ．也是费用的主要发生 顾之忧，专心致志地抓成本管理。 地 ，效益来 自项 目部 ．问题也常m在项 目部 近几年来项 目部发生 的一些 问题多数与项 目部财务管理有关 ．加强项 参考文献 ： 目部 的财务管理势在必行 [1]王庆芝，王平．如何加强责任成本管理 [J]．中国经济 (四)开展责任成本管理要实行 “三项招标”制度