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成本核算的方法及其应用 摘要：成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产 品成本的形成所进行分配。成本核算方法应和一定的经济 环境相适应。本文分析了成本核算的原则以及方法，并分 析了品种法的应用。 关键词：成本核算品种法成本分配 一、成本核算的含义及其核算目的 成本核算是指在生产和服务提供过程中对所发生的费 用进行归集和分配并按规定的方法计算成本的过程。成本 核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、 考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营 决策的正确与否产生重大影响。通过成本核算，可以检查、 监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平， 对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评 价成本管理体系的有效性，研宄在何处可以降低成本，进 行持续改进。 一般来讲，对费用进行会计核算和监督的目的主要有 两个，补偿和控制。要实现这两个目的，会计在成本计算中 选择不同的成本计算对象和成本计算程序。 1、以补偿为目的的成本计算 会计最初进行成本计算主要是为了满足费用补偿的要 求，因此会计在选择时有两个成本计算对象，一是产品，二是 期间。即生产成本和期间费用。在补偿目的下，成本计算程 序始终围绕着产品和期间两个成本计算对象展开，在费用发 生时，会计要判定其属于哪一个期间。由于对产品和期间成 本所包括的内容有不同的看法，在会计中形成了不同的成本 观点，如完全成本法、制造成本法、变动成本法和主要成本 法等。 2、以控制为目的的成本计算 长期以来成本计算基本上都是按照原定的生产工序和 程序归集并分配生产经营费用，虽然也选择了一些预计性的 成本限度来加以约束和监督，如定额成本、计划成本、标准 成本等。在成本管理中也反复强调事中、事前控制，但是传 始从费用控制目的出发，探索新的成本计算方法和程序，即 以什么标准归集费用、计算成本，才能达到控制的目的。 从企业内部经营管理看，企业以具体的责任单位为对象 归集成本，也就是特定责任中心的全部可控成本，即责任成 本法。 、成本核算原则和方法 （一）成本核算原则 成本核算原则是进行成本核算应当遵循的规范，是人 们在成本核算实践中总结的经验，并把感性认识上升为理 性认识而逐渐形成的，是成本核算方法的基础和依据。 1、 实际成本计价原则 实际成本计价原则亦称历史成本计价原则。它主要包 含三个方面的涵义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料 和动力都要按实际成本计价。第二，对固定资产折旧必须 按原始价值和规定使用年限计算。第三，对产成品成本要 按实际成本计价。但它并不排斥“原材料”、“产成品”账 户及其明细账也可按计划成本计价，对于实际成本与计划 成本之间的差额，另设“材料成本差异”、“产品成本差异 账户登记，并按规定定期结转成本差异。 2、 成本分期核算原则 企业生产经营活动是连续不断进行的，为了取得一定 期间所生产产品的成本，企业必须将其生产经营活动划分 为若干个相等的成本计价期间，分别计算各期产品的成 本。 3、 合法性原则 它是指计入产品成本的费用必须符合国家法律、法令 和制度的规定。例如，国家规定的产品成本开支范围是企 业计算产品成本的重要依据，凡不符合规定的费用，就不 能计入产品成本。 4、 权责发生制原则 从成本核算角度看，权责发生制是作为确定本期成本 的基础。这一原则的运用，要求正确处理待摊费用、递延 资产和预提费用，不能利用递延资产和预提费用科目人为 地调整成本。 5、 一贯性原则 企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点 和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。 产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常 变动，以便于各期计算出来的成本资料进行比较。如情况 特殊确需改变原有的成本核算方法的，应在有关的会计报 表报告中加以说明，并对对比的原成本信息中的有关数字 进行必要的调整。 6、 重要性原则 在进行成本核算时，要考虑成本核算所花的劳动与取 得效益之间的关系。对于一些主要产品、主要费用应采用 比较详细的方法进行分配和计算，而对于一些次要的产品 和费用，则采用简化的方法进行合并计算和分配。而不能 不分主次，影响成本核算的及时性和降低成本核算效益。 （二）成本核算方法 适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的 以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法，即 品种法、分批法和分步法。 1、 品种法品种法是以产品的品种为成本计算对象， 归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于 大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。 2、 分批法分批法是按照产品批别或定单作为成本计 算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法，又称 定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产，例 如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备 的制造。