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我国纳税人意识形成机制与培养途径研究 ［摘要］本文在借助范拉伊模式构建纳税人意识形成机 制的基础上，对我国纳税人意识的现状及其成因进行了研 究。研宄发现：目前我国纳税人意识较为薄弱，并且我国 纳税人意识主要受到社会总体环境、税收环境以及征纳双 方的税收行为等外部因素的影响。因此，在我国现实情况 下，只有通过优化社会总体环境、改善税收环境以及构建 和谐平等的税收征纳关系，使纳税人同时具备正确和充分 的税收环境知觉和满意纳税人权利的主观感受，纳税人意 识才能得到切实的增强和提高。 ［关键词］纳税人意识；形成机制；权利；义务；培养 途径 一、基于范拉伊模式下的纳税人意识形成机制分析 纳税人意识是指在市场经济和民主法治条件下，纳税 人基于对自身主体地位和自身权利义务的正确认识而产生 的一种对于税法的理性认知、认同和自觉奉行精神。纳税 人意识将权利意识和义务意识完整地统一于一体，体现了 公民花钱购买政府提供的公共产品的真相，是公民意识的 基础。由于影响纳税人意识形成的因素包括经济变量和心 理变量，因此，我们在对纳税人意识的形成机制进行分析 时，可以借助由著名经济心理学家范拉伊创建的标准经济 心理学分析框架，来对影响纳税人意识的各种因素之间的 关系进行归纳和分析。下图描述了纳税人意识形成的过程 以及其各种影响因素之间的关系。其中：1.总体环境主要 包括一国政治经济体制及其发展水平、历史文化因素等；2. 税收环境主要包括税收制度、税法建设、税收征管模式等; 3.纳税人税收环境知觉主要包括在现有税收环境下纳税人 的应纳税额预期、对各种税收行为对应后果的预期、对税 收负担的公平感等，纳税人只有在对税收环境的有关信息 进行评估并形成对税收环境的初步看法之后，才会进一步 采取相应的税收行为；4.纳税人税收行为包括纳税人纳税、 偷漏税、抗税等在内的税收行为，相应的，征税机关税收 行为包括稽查、征税、纳税服务已经惩罚等税收行为；5. 纳税人权利的主观感受则包括纳税人在采取税收行为的过 程中对征税机关的意见以及对征税机关提供服务的满意程 度，纳税人权利的主观感受可以用纳税人税收行为预期收 益与实际收益的落差来描述，如果预期收益远远高于实际 收益，则主观感受会降低。 由于旨在分析纳税人意识形成机制，所以在这里我们 将纳税人意识设定为自变量，其他变量则设为影响纳税人 意识的因变量。通过下图我们可以看出，直接影响纳税人 意识形成的因变量是纳税环境知觉与纳税人权利的主观感 受。两者可分别视为纳税人在税前和税后对税法的认知和 认同，其中，税收环境知觉更侧重于纳税人对应尽义务的 理解以及对纳税人权利的预期，而纳税人权利的主观感受 则与纳税人真正获得的权利有关。因此，只有当纳税人的 税收环境知觉和纳税人权利的主观感受之间形成良性的互 动，一国的纳税人意识才能得到强化。若只是单纯强调纳 税人税收知觉环境，就近似于犯了将纳税人意识异化为纳 税意识的错误，不可能从根本上提高纳税人意识。 与此同时，通过下图我们可以进一步看出其他外部变 量影响纳税人意识的不同路径。一是“环境__环境知觉 纳税人意识”的路径。即总体环境和税收环境可以通 过个人经历、教育宣传以及社会舆论等媒介影响纳税人税 收环境知觉的形成，从而对纳税人意识产生影响；二是 “征纳双方的关系和行为 纳税人的权利主观感受 纳税人意识”的路径。即纳税人权利的主观感受主要受征 纳双方的税收关系和行为的影响，例如，当纳税人采取依 法纳税的税收行为时，如果征税机关也能提供良好的纳税 服务，使纳税人能真切地感受到自身的主体地位及权利， 则纳税人主观感受的满意程度势必会得到提高。反之，如 果征税机关工作态度恶劣，对纳税人缺乏必要的尊重，则 纳税人的权利主观感受势必会下降。 综上所述，上述各种变量交织在一起共同构成了一个 相互作用，相互影响的范拉伊模式。其中，纳税人税收环 境知觉，和纳税人权利的主观感受直接影响着纳税人意识的 形成，他们是影响纳税人意识形成的内部因素。而与此同 时，总体环境、税收环境以及征纳双方的税收关系和行为 又因影响了纳税人知觉环境和纳税人权利的主观感受的形 成，而成为了影响纳税人意识形成的外部因素。因此，纳 税人意识的提高是一项庞大而又复杂的系统工程，良好的 纳税人意识必须是在上述各种因素之间的良性互动过程中 形成的。 二、我国纳税人意识的现状成因分析 与西方市场经济发达的国家相比，目前我国纳税人意 识总体上还较为淡薄，这主要表现在我国纳税人纳税义务 意识薄弱和纳税人权利意识残缺两个方面。根据本文前面 构建的范拉伊模式下的纳税人意识形成机制、总体环境、 税收环境以及征纳双方的税收关系和行为等是影响纳税人 意识形成的主要因素，下面将结合我国的具体情况，从这 三个方面来对我国纳税人意识现状的成因进行分析。 （一