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新旧所得税准则差异分析 论文关键词：所得税暂时性差异递延所得税资产递延 所得税负债 论文摘要：本文通过《企业所得税会计处理的暂行规 定》和《企业会计制度》的对比，阐述新所得税准则所发 生的变化，以及分析新所得税准则实施后对我国建构和谐 的税收征管秩序产生的影响。 一、新旧所得税准则的差异分析 新准贝U较旧准则的突出变化点就是核算方法的变化。 按照新准则规定，所得税核算方法由旧会计制度的应付税 款法和纳税影响法下的递延法、利润表债务法，改为资产 负债表债务法。 （一）资产负债表债务法与利润表债务法比较分析 1、对收益的理解不同。利润表债务法用“收入费用观” 定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注意的是 收入或费用在会计与税法中确认的差异。资产负债表债务 法则依据“资产负债观”定义收益，认为资产负债表是最 重要的财务报表，该种观念可促使对企业在报告日的财务 状况和未来现金流量做出恰当评价，提高预测的价值 2、利润表债务法注重时间性差异；资产负债表债务法 则注重暂时性差异（暂时性差异包括时间性差异）。 3、利润表债务法使用“递延税款”概念，其借方余额 和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，在资产负债表 上作为一个独立项目反映；资产负债表债务法则采用“递 延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，将“递延 税款”的外延大大扩展，并且更具现实意义。在资产负债 表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开 列报，递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债 区别开来 ）暂时性差异和时间性差异比较分析。新会计准 则中最大的一个变动，即用“暂时性差异”取代了 “时间 性差异”。 1、 差异产生的根源不同。时间性差异指因收入或费用 在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的 暂时性差异指“一项资产或一项负债的税基和其在资产负 债表中的账面金额之间的差额”。 2、 暂时性差额的分类。根据暂时性差额对未来期间应 税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和 可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异：在资产负债表中，资产的账 面价值比资产的计税基础高，或负债的账面价值比负债的 计税基础低，就会产生应纳税暂时性差异，形成递延所得 税负债。 （2）可抵扣暂时性差异：在资产负债表中，资产的账 面价值比资产的计税基础低，或负债的账面价值比负债的 计税基础高，就会产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得 税资产。所有时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性 差异则不是时间性差异。 （三）递延所得税负债和资产的确认与计量。确认和 计量递延所得税负债、资产，是资产负债表债务法的关键 所在。在此过程中，应遵循的基本原则是：“只要一项资产 或负债的账面金额的收回或清偿可能使未来税款支付额大 于（小于）这种收回或清偿不产生纳税结果时的金额”，那 么除有限的一些特例外，企业应确认一项递延所得税负债 （资产）。 1、递延所得税负债的确认与计量。根据应税暂时性差 异计算的未来期间应付的所得税金额，除明确规定不应确 认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税 暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。 在确认递延所得税负债时还应注意： （1）非同一控制下的企业合并中，按照会计准则规定， 确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其 计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递 延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。 (2)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳 税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益。 2、递延所得税资产的确认与计量。在估计未来期间可 能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得外，还应 考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金 额等因素。下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异， 应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产: (1 )企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视 同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损 的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵 扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很 可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差 异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定 的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税 基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所 得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵 扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权 益。 总之，资产负债表债务法具有利润表债务法无法比拟 的优越性，且被国际会计准则所采用，就目前我国所得税 会计的发展情况看，由