内蒙古财经大学会计学院高级财务会计课件第四章 外币会计.ppt

第四章 外币折算 第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 第三节 外币折算的信息披露 外币 外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。 汇率 汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。 汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。 汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。 直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。 间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。 按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率 银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。 买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价” 卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称“卖出价” 中间价即买价和卖价的平均价。 外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。 第一节 外币交易的会计处理 记账本位币的确定 外币交易的概念 外币业务交易日的会计处理 资产负债表日及结算日的会计处理 三、记账本位币的定义及其确定 记账本位币的定义 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择 记账本位币的变更 （一）记账本位币的定义 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 在我国，通常以人民币作为记账本位币。 （二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 （三）境外经营记账本位币的选择 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （四）记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此，不会产生汇兑差额 。 汇兑损益 企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 二、外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 补充：外币交易的核算程序 将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。（两项交易观） 结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。 即期汇率和即期汇率的近似汇率 即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 三、外币业务交易日的会计处理 外币兑换业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 接受外币资本投资业务的会计处理 科目设置 设置各种外币账户：包括“库存现金（外币）”、“银行存款（外币）”以及在“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应付账款”、“长期借款”和“短期借款”等中设置外币资产账户。 设置“财务费用——汇兑损益”账户 初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生