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变更后：按照新的估计计算 年折旧额=（44000-2000）/（6-4） 3、会计分录 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 第三，企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。 如果通过划分基础仍难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。 四、会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额 （3）会计估计变更的影响数无法确定的，披露这一事实和原因 （P482）例23-6：沿用例23-5，应在财务报表中做如下说明 本公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，按直线法计提折旧。本公司于2006年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。 本年度净利润减少数=（21000-10000）×（1-25%） =8250（元） 第三节 前期差错及其更正 一.前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错的情形主要有： 计算以及账户分类错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及产生的影响 在期末对应计项目与递延项目未予调整 漏记已完成的交易 提前确认尚未实现的收入和不确认已实现的收入 资本性支出与收益性支出划分差错 会计估计变更不属于前期差错更正。 二.前期差错更正的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。 前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。 例1 A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律，行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 会计政策具有以下特点： 选择性 强制性 层次性 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。 企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定是，从其规定。 企业应当披露的重要会计政策 发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资兴房地产的后续计量 固定资产的初始计量 生物资产的初始计量 无形资产的确认 费货币性资产交换的计量 收入的确认 合同收取与费用的确认 借款费用的处理 合并政策 其他重要会计政策 二、会计政策变更 会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为. 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两项不属于会计政策变更： 1 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础 第二，以计量基础是否发生