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（2）若票据7月1日到期后，出票人无款支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下： 借：应收账款—×企业 104 000 贷：银行存款 104 000 （3）若贴现企业银行存款不足，银行将其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下： 借：应收账款—×企业 104 000 贷：短期借款 104 000 第三节 应收与应付账款的核算业务 一、应收与应付账款概述 （一）应收账款概述 1．应收账款的概念和入账时间 应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。 应收账款应在收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账时间。 2．应收账款入账价值 《企业会计制度》规定，应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。 商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。 现金折扣是企业为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品、提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内还款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，n/30”分别表示在10天内付款给予2%的折扣，11～20天内付款给予1%的折扣，21～30天内付款不予折扣，信用期限为30天。 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种。我国《企业会计制度》规定，在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未扣减现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。 （二）应付账款概述 1．应付账款的概念和入账时间 应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等暂时未能付款而发生的债务。 应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受的劳务供应已经发生的时间。也就是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。 在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间作了以下两种情况的规定： （1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款制证入账。 （2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库材料、商品等的发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。 2．应付账款的入账价值 应付账款通常是由于在购销活动中取得物资与支付货款的时间不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。 二、应收与应付账款的核算 “应收账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。 “应付账款”科目的性质、用途、结构和明细账的设置。 【例2.6】 2010年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款20 000元，税款3 400元。产品已发出，款项尚未收到。乙企业购入的A产品验收入库，但货款尚未支付。 销货方甲企业应做会计分录如下： 借：应收账款—乙企业 23 400 贷：主营业务收