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论我国增值税制度改革之路 改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西 方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方增值税 制度的理论和方法已达到相当高的水平。在其制定的会计 准则或会计标准中，许多国家都有专门的税收制度出台。 一、我国增值税制度的产生与发展 增值稅制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功 地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进 一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济 共同体国家风靡一时。7 0年代后期，增值税在亚洲国家得 到了推行，并在发展中形成了一套制度。截止XX年底，全 世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增 值税作为一个国际性的实用税种是为适应市场经济的需要 而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革 的不断进行确立和发展起来的。改革开放以前，我国实行 的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统 支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进行, 我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收 作用的发挥。因此，197 9年开始对税制进行了改革和调整, 适当恢复了一些税种，增加了一些新税种，于1979年引进 了增值税。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改 税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家 盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时 经济发展需要的表面化的增值稅。它突破了计划经济体 制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展 和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地 方，特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其 中存在一个较严重的问题是：增值额的确定依赖于财务会 计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税基严重受到 侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为强化 税收管理，严格依法治税，努力增加税收刚性，充分发挥 增值税在平衡税负促进公平竞争，组织财政收入和宏观调 控中的作用，1987年本着统一和简化的原则，逐步完善了 增值税的计税方法，由财政部发布了《关于完善增值税征 税办法的若干规定》。19 93年底我国进行了规模宏大的税 制改革，以增值税改革为核心，旨在建立新的规范化的流 转税制格局。1993年12月13日国务院134号令发布了 《中华人民共和国增值税暂行条例》，1993年12月25日财 政部发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》， 为规范专用发票的管理，1993年1 2月27日国家税务局发 布了《增值税专用发票使用规定（试行）》自1994年1月1 日起正式施行。 19 94年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来 的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则，中性的原则, 简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，进展 到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具二行 业及自行车、缝纫机、电风扇三大件扩展到货物的 生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修 理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和1 3%两档税率， 除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向 单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保 证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目标 是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制 度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。税法还明 确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流 转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销 售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把 应纳税额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我 国的企业增值税与国际惯例接轨，使之逐步成为具有国际先 进水平的真正意义的增值税。以适应加入WTO后我国增值 税制与WTO成员国税则协调一致。但是，由于具体条件的 限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的 增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定 的实际困难，计税依据的确定还不能完全脫离企业财务会 计制度。 二、我国增值税改革和发展中存在的问题 增值税会计需要在它所依据的两个尺度一一会计准则、 财务通则及增值税法相对完善的前提下建立和发展。“两 则”和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两则” 还是新税法都有许多亟待完善的地方。增值税的政策改 革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还 要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务 状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是 为相关的投资者、债权人等进行决策提供的可靠依据。而 应交增值税报表又是财务报表的重要组成部分。因此，改革 和完善增值税制度势在必行。 下面从两个基本点来谈一下增值税改革和发展中存在 的问题： 1、1979—1994年税制大调整以前增值税制度存在的主 要问题 第一是征税范围窄