中国石油大学（华东）中级财务会计课件 第六章.pptVIP

中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 6 长期股权投资 主要内容 一、概述 （二）长期股权投资的内容 对子公司投资，即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； 对合营企业投资，即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资； 对联营企业投资，即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； 企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 控制（Control） 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的特征 控制的主体是唯一的； 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权决定的； 控制的目的是为了获得经济利益； 控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 控制的标准 表决权比例标准 控制的标准 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 控制的标准 潜在表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 共同控制（Joint control） 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 确定基础 任何一个合营均不能单独控制合营企业的生产经营活动； 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； 各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 重大影响(Significant influence) 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 判断标准 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 表决权比例：20%～50%； 表决权比例20%以下，一般不具有重大影响。 重大影响 表决权比例20%以下，符合下列条件之一 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表； 参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定； 与被投资单位之间发生重要交易； 向被投资单位派出管理人员； 向被投资单位提供关键技术资料。 考虑潜在表决权因素。 二、初始投资成本的确定 涉及会计科目 长期股权投资 应收股利 投资收益 “长期股权投资”科目 本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。 本科目借方余额，表示企业长期股权投资的价值。 二、初始投资成本的确定 （一）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资 企业通过支付现金、非现金资产或发行股份等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为实际支付的价款或发行权益性证券以及支付其他对价的公允价值。 1、以支付现金作为对价的，应当按照实际支付的金额作为长期股权投资的初始投资成本； 举例 甲公司于2007年4月5日自公开市场上买入乙公司30%的股份，实际支付价款20 000万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 （一）企业合并以外其他方式形成的长期股权投资 2、以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本； 3、发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 举例 2007年6月，甲公司通过增发6 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得乙公司20%的股份，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，甲公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资 10 400 贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价 4 400 借：资本公积——股本溢价 400 贷：银行存款 400 4、投资者投入的 举例