中国政府审计制度理论框架的构建———基于国家治理视角.pdfVIP

　 思想战线　 　 　 ２０１９年第１期 第４５卷 №１，２０１９Ｖｏｌ４５ 中国政府审计制度理论框架的构建 　 　 ———基于国家治理视角 徐　 薇① 摘　 要： 政府审计制度理论框架的构建是制度改革的前提和基础。 从国家治理的层面 认识政府审计， 可为研究中国政府审计制度理论框架提供新的视角和思路。 基于服务国家 治理的需求， 中国政府审计制度的理论框架应以政府审计的本质和动因作为逻辑起点， 由 基础理论与应用理论两部分组成， 包括审计本质、 审计动因、 审计目标、 审计规范和审计 控制五大基本要素。 新构建的政府审计制度理论框架的价值， 在于弥补审计制度研究中政 府审计理论框架的缺失， 并为正在开展的政府审计体制改革指明方向、 厘清思路。 关键词： 政府审计； 国家治理； 理论框架； 逻辑起点； 改革 － － － 中图分类号： Ｆ２３９２　 文献标识码： Ａ　 文章编号： １００１ ７７８Ｘ （２０１９） ０１ ０１６６ ０７ ① 政府审计是具有鲜明政治特征的制度安排， 是服务于国家治理的监督体制。 但审计学科中 的理论框架构建， 一直以来多以社会审计制度为研究对象， 对政府审计制度关注不足， 以致对审 计制度整体的研究成果难免留下以偏概全、 结构失衡的遗憾。 中国政府审计开展３０ 多年来， 构 建具有中国特色的政府审计制度理论框架， 是一项反复被提出但始终未真正完成的任务。 近年 来， 随着政府审计实务的迅猛发展， 研究者们开始从不同角度尝试构建政府审计制度的理论架 构， 有的沿用社会审计的逻辑思路， 有的秉承会计学科的理论内核， 但鲜有体现政府审计制度本 身独具的公共管理和行政监督特质的研究视角， 终未形成被实务界认可的理论框架体系。 ２０１７年， 党的十九大报告在 “健全党和国家监督体系” 部分中明确提出 “改革审计管理体 制”， ２０１８年的国务院机构改革方案中进一步明确优化政府审计机构职责。 可以看到， 中国政府 审计体制新一轮的改革已拉开序幕， 而系统性的全面改革需要厘清政府审计的制度内核及其逻辑 关系， 需要清晰的理论架构支撑。 在此背景下， 构建中国政府审计制度的理论框架再次成为研究 焦点。 国家审计署前审计长刘家义在其主编的 《中国特色社会主义审计理论研究》 （修订版） 一 ② 书中， 提出了从国家治理的层面认识国家审计的研究思路， 从而为政府审计制度的理论框架研 究提供了全新的视角。 为弥补审计学科中政府审计制度理论框架的缺失， 为当前的政府审计体制 改革提供更加系统性和规范性的指导。 本文对政府审计制度的研究回归到其行政性的本质， 从国 家治理的视角探讨中国政府审计制度理论框架的逻辑起点、 基本架构和组成要素， 辨析各要素的 内涵和逻辑关系， 并在新构建的理论框架下探讨政府审计体制的改革路径。 一、 中国政府审计制度理论框架的逻辑起点 （一） 政府审计制度理论框架逻辑起点的代表性观点 逻辑起点是确定理论框架的基点， 是整个理论框架中最基本、 最概括、 最简明的理论范畴， ①作者简介： 徐　 薇， 云南大学经济学院讲师 （云南 昆明， ６５００９１）。 ①杨肃昌： 《改革审计管理体制 健全党和国家监督体系———基于十九大报告的思考》， 《财会月刊》 ２０１８年第 １ 期。 ②刘家义主编： 《中国特色社会主义审计理论研究》 （修订版）， 北京： 商务印书馆， 中国时代经济出版社， ２０１５ 年， 第８～９页。 ·１６６ · 中国政府审计制度理论框架的构建★ 徐　 薇★ 既是理论框架的构成要素之一， 又能推导出其他要素。 确定理论框架的逻辑起点， 应从逻辑线索