新会计准则实施后会计盈余管理特征研究【开题报告】.docVIP

毕业论文开题报告 财务管理 新会计准则实施后会计盈余管理特征研究 —、立论依据 1 ?研究意义、预期目标 研究意义 会计盈余管理一直是国内外经济学界和会计学界广泛研究的重要课题， 是现代会计理论研究中的一个重要领域。企业为达到各种目的而采取的过度 盈余管理行为，不仅带来了整个社会对会计信息的信任危机，更严重扰乱了 证券市场的止常秩序，降低了市场资源配置的效率。会计准则和盈余管理之 间的关系，一方面，会计准则通过制定企业经济业务的会计处理规范，有力 地约束了企业盈余管理行为的发生，但由于种种原因的存在，会计准则又无 法完全消除盈余管理，甚至可能引发企业过度的盈余管理行为；另一方面， 盈余管理行为诱发的市场会计信息危机又促进会计准则的进一步完善。2007 年1月1 H实施的新会计准则，一方面，弥补了旧准则的不足，使更多的会 计事项有了计量的依据，减少了企业进行不当盈余管理的空间；另一方面， 新准则坚持原则导向，在执行中需要会计人员根据准则做出职业判断，这些 自由的选择权和裁量权给上市公司提供了更多的盈余管理机会。因此，对上 市公司在新准则实施下的盈余管理进行研究有重要的现实意义。 预期目标 本文将以浙江省制造业的上市公司为例，利用修止的Jones模型对上市公 司实施新会计准则前后的财务报告数据及附注等资料进行对比分析，得出实 施新准则后企业存在的盈余管理手段，总结新会计准则实施后盈余管理的特 征，并对产生的原因进行分析，旨在为完善新会计准则提供帮助。 2?国内外研究现状 1盈余管理的概念 在四方学术界，可以从“信息观”和“经济收益观”两个角度来解释盈 余管理。在信息观下，Schipper (1989)认为,盈余管理是有目的地干预对外 财务报告的过程，以获取某些私有利益的披露管理。Healy and Wahlen (1999) 则认为，盈余管理发生在管理当局运用职业判断在编制财务报告和通过规划 交易以变更财务报告，旨在误导那些以公司业绩为基础的利益相关者的决策 或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果。在经济收益观下，Teoh （1998）认为，盈余管理是用会计选择的方法的选择运用來提前确认收益和 推迟确认支出可以调整报告盈余和增加报告盈余。Scott （2005）认为，如果 管理当局在一系列的会计政策中自行选择，他们一定会选择那些对自身效用 或是公司价值最大化的会计政策。 在国内学术界，盈余管理也受到广泛关注。魏明海（2000）认为盈余管 理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩或影响那些 基于会计数据的契约的结果，在编制财务报告和“构造”交易事项以改变财 务报告时作出判断和会计选择的过程。陆建桥（2002）认为，盈余管理是企 业管理者在会计准则允许的范围内，为了实现自身效用最人化或企业价值最 大化作出的会计选择。章永奎、刘峰（2002）则认为，盈余管理是上市公司 为特定目的对盈余进行操纵的行为。宁亚平（2004）从企业价值角度出发， 认为盈余管理是准则允许情形下通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目 的，但是这些活动或交易的増加或是减少不影响公司价值。张祥建和徐晋 （2005）认为，盈余管理是在不违反政策法规及会计原则的情况下，企业管 理当局利用会计或是非会计手段，凭借一定的职业判断，对财务报告中有关 盈余信息披露或是与其相关的信息进行管理的过程，其目的在于误导其他会 计信息的使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约，以 实现自身利益的最大化或企业价值的最大化。 2盈余管理手段研究 我国学者在借鉴西方的研究成果基础Z上，紧密结合我国盈余管理的实 践，对我国上市公司在新准则实施后的盈余管理进行了有益的探讨。 张西萍，沈烈（2007）研究指出，新准则体系下出现了许多需要人为主 观判断的因素，例如计量资产的可收回金额、预计资产未来可能的现金流量、 如何选择折现率、认定资产组合的方式等诸多环节增加了变动因素以及需要 大量的主观职业判断成分，这就为企业经营管理者通过主观选择会计政策实 施盈余管理创造了新的可能空间。 李兵（2007）研究指出，新会计准则人范围的应用公允价值这一属性进 行会计计量，使得会计报告的相关性属性得到了大幅度的提升，能够更好地 反映企业的经营成果和财务状况。公允价值下的财务报告有利于会计信息使 用者了解企业的真实经营情况，做出正确的投资判断。 新会计准则的实施，对上市公司的盈余管理起到了一定的限制作用，但 同时也为上市公司的盈余管理提供了新的空间。 张静怡和张红梅（2007）指岀，盈余管理是在会计准则允许的范围内，主 要通过会计政策的选择，来调节企业盈余的行为。新会计准则的实施扩大了 上市公司利润操纵的空间，增加了企业进行盈余管理的可能性。但我们还要 认识到，盈余管理本身的积极意义，盈