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浅谈会计基础教学中借贷记账法的讲解 摘要：借贷记账法是目前世界上通用的记账方法，是 复式记账法中最科学的记账方法。学习会计基础首先必须 理解什么是“借”和“贷”，掌握记账规则、试算平衡，只 有这样才能学好会计基础，为下一步学习会计学其他课程 打下良好基础。 关键词：借贷记账法；记账规则；试算平衡 借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。 在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今 世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会 计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于在 会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企 业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。 借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法， 是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中，很多人由于 没能透彻理解借贷记账法的真正含义，而始终不能对会计 工作有一个清晰地认识，即便是干了好多年的老会计，也 仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作，不能 对会计有准确的定位，阻碍了自身理论水平的提高。笔者 根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累，在此谈谈 在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。 一、借贷记账法概念的讲解 所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账 符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要 理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。 在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚高中 毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行， 如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的 会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念 讲解过程中，应注意以下几点： （一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲 解 “借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指 明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性 质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义 无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、 “贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而己，没有实在的 意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举 一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金 星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回 答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就 能接受“借” “贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和 “贷”是会计的专门术语，并己经成为通用的国际商业语 言。 （二）资产=负债+所有者权益的讲解 借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果， 而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得 到了一个会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益，由 于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益， 因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示 资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这 个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的 呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是， 家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家 里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借 的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱 要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你 到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当 然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样 的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。 在学生领会掌握基本会计等式以后，可以将等式进一 步扩展，就是说在企业生产经营开始之际（或会计期初）， 既无收入，也无费用，这时资产总额与负债及所有者权益 总额的关系可用上面那个基本等式表示；在开始生产经营 过程中，一方面会取得收入，另一方面要发生各种费用， 企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润，将上述变 化用等式表示，就可以将六个会计要素的关系在同一等式 中表示出来：资产=负债+所有者权益+利润（收入一费 用），将费用移项继续推论：资产+费用=负债+所有者权 益+收入。 （三）借贷记账法下账户结构的讲解 账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方” 和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账 符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”， 右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为 “借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以 称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的 增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所 有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应 记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类 的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余 额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方， 负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借