论偷税罪数额的立法缺陷和完善-法律·刑法学专业论文.docxVIP

PAGE PAGE 1 引 言 “在经济犯罪案件中，犯罪对象是国家、集体或者公民个人的财产，或者其 他具有经济价值的物品，这些财产或者物品往往具有一定的数额，这种数额集中 地体现了经济犯罪的社会危害性。因此数额对于经济犯罪的定罪量刑具有十分重 要的意义。”①税收犯罪属于经济犯罪，因此，税收犯罪数额对税收犯罪的定罪量 刑同样具有重要的意义。也就是说，税收犯罪数额既决定税收犯罪的罪与非罪又 决定或影响税收犯罪刑罚的轻重。偷税罪属于税收犯罪的范畴。“偷税犯罪活动 是危害税收征管秩序犯罪中发案面最广、发案率最高，造成国家税金流失最多的 犯罪之一，历来是危害税务犯罪中被惩治的重点，也是刑法之所以将偷税罪排列 在危害税收征管罪之首的主要原因。”②而偷税数额直接影响到国家利益和纳税人 的合法权益，直接影响到司法机关的办案质量，不仅是确定罪与非罪的基础，也 是准确量刑的依据。因此，研究偷税罪的数额具有非常重要的意义。这也是笔者 以“偷税罪数额”作为研究对象的原因。 我国刑法对于偷税罪数额的规定，经历了一个从无到有的立法沿革过程。我 国 1979 年刑法典对偷税罪采取了空白罪状的表述方式，其第 121 条规定：“违反 税收法规，偷税、抗税，情节严重的，除按照税收法规补税并且予以罚款外，对 直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。”上个世纪 80 年代以来，随着改 革开放和社会经济的发展，偷税犯罪日益增多，因此，最高人民检察院在 1986 年颁布了《人民检察院直接受理的经济案件立案标准的规定》（试行），该规定明 确了偷税罪的概念，对于定罪情节——“情节严重”的内容进行了较为具体的规 定，其指出，具有下列情形之一的，属于情节严重，对直接人员应予立案：第一， 国营、集体纳税单位和各类经济联合体以及有代征、代扣、代缴税款义务的单位， 偷税、抗税数额达到下列程度的：（1）偷、抗应纳税金额一万元以上，且偷、抗 税额已占该单位同期应纳该税种税款总额的百分之三十以上的；（2）偷、抗应纳 税金额五万元以上，且偷、抗税额已占该单位同期应纳该税种税款总额的百分之 二十以上的；（3）偷、抗应纳税金额十万元以上，且偷、抗税额已占该单位同期 应纳该税种税款总额的百分之十以上的；（4）偷、抗各种应纳税款总金额达三十 万元以上的。第二，个体工商业户或其他纳税个人偷税二千元，抗税一千元以上 的??。从上述规定中可以看出，司法机关已开始考虑数额与比例并重，但是这 一规定仅仅是检察机关内部掌握的立案标准，并不具有普遍的法律效力。为了解 ① 高格著：《定罪与量刑( 上卷) 》，中国方正出版社 1999 年版，第 428- 429 页。 ② 马克昌主编：《经济犯罪新论—破坏社会主义经济秩序罪研究》，武汉大学出版社 1998 年版，第 401 页。 决这一问题，1992 年 3 月 16 日，最高人民法院和最高人民检察院联合颁布了《关 于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》，该《解释》除进 一步明确了偷税罪的概念和手段外，对偷税罪“情节严重”的数额标准又进行了 规定。该《解释》第 5 条规定：“（1）偷税五千元以上不满一万元，且达到该单 位同期应纳该税种税款总额的百分之四十的；（2）偷税一万元以上不满五万元， 且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之三十的；（3）偷税五万元以上不 满十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之二十的；（4）偷税十 万元以上不满三十万元，且达到该单位同期应纳该税种税款总额的百分之十的； （5）偷税总额达三十万元以上的。对个体工商户、个人承包户、租赁经营户、 个人合伙或者其他纳税个人以及负有代征、扣缴义务的个人，认定偷税情节严重 数额起点为二千至五千元。”此外，该《解释》第 6 条还规定：“偷税数额虽未达 到但接近前条所定数额标准，并有下列情形之一，尚不构成其他犯罪的，也属于 偷税情节严重：(1)偷税三次以上经教育不改的??”。该《解释》对偷税罪的规 定比较细致、全面，但只适用了 7 个月，即从 1992 年 5 月 1 日至 1993 年的 1 月 1 日。1993 年 1 月 1 日，全国人民代表大会常务委员会颁布了《关于惩治偷税、 抗税犯罪的补充规定》（简称《补充规定》），不但明确了刑法中的偷税罪的概念， 提高了法定刑，规定了单位能够成为偷税罪的主体，设置了附加刑，而且量化了 偷税行为和偷税罪的界限，确定了偷税罪的构成标准。该《补充规定》规定：“偷 税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以上的，或者因偷税被 税务机关给予二次行政处罚又偷税的，或者扣缴义务人采取前款所列手段，不缴 或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以 上的，构成偷税罪。”1997 年刑法对偷税罪数额基本上继承