【理论】企业破产清算涉税问题在税法与破产法上的差异.docVIP

【理论】企业破产清算涉税问题在税法与破产法上的差异 　 　　清理“僵尸企业”是供给侧改革的重要内容，也是推进供给侧结构性改革的必要环节，对化解过剩产能、促进经济转型升级有着重要意义。近年来，中央多次提出，要加快推进“僵尸企业”重组整合或退出市场，加大支持国有企业解决历史包袱，大力挖潜增效，采取资产重组、产权转让、关闭破产等方式予以“出清”，清理处置“僵尸企业”。据统计，2016年以来，人民法院受理破产案件比去年同期增加百分之五十以上。由此可见，破产清算作为“僵尸企业”的“出清”措施之一，推行力度之大。 ? 　　为规范企业破产清算的会计处理，2016年12月20日，财政部专门制定印发了《企业破产清算有关会计处理规定》，从发布之日起实行。由于历史原因，“僵尸企业”主要属于国有企业，历史包袱沉重，承担的社会责任重大。同时，这些“僵尸企业”大多还是欠税大户，普遍存在欠缴土地使用税、房产税以及其它各项税费的问题。因此，对“僵尸企业”的破产清算，必然涉及的欠税的清缴问题。 ? 　　一、企业破产清算的涉税问题 ? 　　（一）欠缴税款的债权申报 ? 　　税收是一种公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人。在欠税企业破产清算中，税务机关是一种特殊的债权人。《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发〔2004〕66号）中规定：“（九）参与企业清偿债务。欠税人申请破产，税务机关应代表国家行使