第二章精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

?3.对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除审计人员的疑虑。? 精心整理专业资料，请放心下载 4.对回函结果不进行分析、评价。该案例中，审计人员对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证(这里暂且不提样本量过低问题)，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，审计人员在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。? 精心整理专业资料，请放心下载 巨人零售公司伪造对罗兹斯盖尔公司的假退货 巨人零售公司蓄意减少了应付给另一个供应商罗兹斯盖尔公司的账款，这是通过发出35份假造贷项通知单而实现的。这些由巨人零售公司所属各个零售批发商店因退回货物所发出贷项通知单，据说已被罗兹斯盖尔公司确认。然而，证券交易委员会后来的调查表明：许多发出通知的商店，根本就投有购进过罗兹斯盖尔公司的产品。另外，证券交易委员会还发现，罗兹斯盖尔公哥的会计记录中，并无任何凭证或分录与已被巨人零售公司确认的贷项通知单有关。当事务所的’位助理审计人员在审阅这些通知单的复印件时，他发现有种特殊标志被隐藏在单据中。 精心整理专业资料，请放心下载 在审阅这些贷项通知单后，事务所的一位助理审计人员，打电话给罗兹斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回。因此，助理审计人员将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人提出此事后，巨人零售公司的财务副总裁回答道：罗丝会计师事务所的助理审计人员与罗兹斯盖尔公司的会计交涉后，他又与罗兹斯盖尔公司的总裁交谈过。据他说，助理审计人员误解了自己与会计人员有关贷项通知单的谈话，并且断畜＼的确是由于退回货物，才发出通知单的。但是，巨人零售公司的财务副总裁又坚持不要合伙人与罗兹斯盖尔公司联系，并与其进一步讨论此事，因为两家公司之间即将发生法律诉讼。最终，合伙人由于收到了信件证实了这批由巨人零售公司收到的、然后又退：给罗兹斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此批贷项通知单的解释。 精心整理专业资料，请放心下载 (五)巨人零售公司迫使部门经理米尔和莱瑟伪造差价退款的会计处理 巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理：米尔和莱瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17．7万美元。会计师居然允许巨人零售公司先同供应商联系并通知此事，接着才打电话解释事务所要询问的事项，罗丝会计师事务所的会计师才能与供应商通话。这种电话求证的结果以及其他一些有限的测试，似乎可以使罗丝会计师事务所接受因进价过高而抵减应付账款的理由。但是；在证券交易委员会后来的调查发现，在相同条件下，有三个供应商在被巨人零售公司说服后，向罗丝会计师事务所提供了假证明。也许，在对索价过高—事是否属实的调查中，事务所被相同的手段所欺骗。 精心整理专业资料，请放心下载 由此可见，在审计实务中，审计人员实施函证不能只是机械地发函——收函，必须实质性地控制函证的整个程序，这样才能减少审计风险：1.抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；2.函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由审计人员专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；3.无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；4.当审计人员通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；5.如果函证结果表明审计存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。? 精心整理专业资料，请放心下载 启示与教训 1、如何独立的函証 2、坚持原则，还是妥协迁就 3、认真复核 精心整理专业资料，请放心下载 作业内容： 1．谁应对财务报表的真实性负责? 2．如何确定合理的审计程序? Audit Report 精心整理专业资料，请放心下载 第二章  精心整理专业资料，请放心下载 一、审计方法 （一）常用的审计技术方法 基础方法 常用方法 专门技术方法 审计调查方法 精心整理专业资料，请放心下载 (二)识别上市公司利润操纵行为的方法 1.分析性复核法。 对上市公司财务报告中重要的