第七讲 税收制度第一节现代国家税制基本情况与变化趋势第二节 个人所得税第三节公司所得税第四节 货物税精心整理专业资料，请放心下载.ppt

（4）零售销售税（Retailed Sales Tax，RST），即仅对商品在零售环节上发生的流转额课征的销售税。 （5）批发销售税（Wholesale Sales Tax，WST），即对商品在批发环节上发生的流转额课征的销售税。 （6）消费税（Excise Tax，ET），即对有选择的特定消费性商品所课征的销售税。 （7）关税（Custom Duties，CD），即对入境、出境的商品流转额课征的过境税； （8）劳务税（Service Tax，ST），即对提供劳务时所发生的流转额课征的税。 精心整理专业资料，请放心下载 各国实行的货物税的特点： （1）货物税存在重复征税问题，即应税商品的税负水平随着该商品流转次数的增加而相应提高。 在实行流转税的情况下，生产企业往往倾向于使大多数生产环节集中在企业联合体内部，以减轻纳税负担。这种“大而全，小而全”的生产管理机制阻碍着现代化大生产所要求的分工与协作的不断深化。所以，流转税日益被视为一种不能适应商品经济发展的税种。 精心整理专业资料，请放心下载 （4）世界上绝大多数国家均对有选择性的消费品课征消费税。 原因： 其一出于财政方面的原因，长期以来，消费税因为税源广泛而稳定成为各国财政收入的主要源泉之一。 其二出于经济方面的原因，有选择地对某些消费品课征并实行差别税率，往往能起到社会收入再分配、调节社会消费结构的作用。 其三出于社会发展方面的原因，对某些于人类发展有害的特定消费品，如烟、酒课以重税，可以起到“寓禁于征”的作用，对某些于人类发展有利的特定消费品，如书籍、医药等不征税或少征税，可以起到促进社会成员健康消费的作用。 精心整理专业资料，请放心下载 （2）在许多国家，特别是非洲大陆国家盛行产制销售税，即在生产环节征课商品销售税。 原因在于较之其他货物税征税环节来说，生产环节的纳税人数量最少，也最容易建立健全现代会计制度，便于税收的稽查管理。 （3）只在批发环节课征商品销售税或只在零售环节课征商品销售税的国家都相对较少。 澳大利亚、新西兰为典型的少数几个实施批发环节货物税的国家，其单一批发税的课征对象是批发销售收入。对零售环节商品征税的有美国、瑞士、巴拉圭和我国等少数几个国家。 精心整理专业资料，请放心下载 （5）世界各国几乎都征收关税。 关税属于销售税范畴，与国内销售税的主要不同点在于关税的征课环节放在商品进出国境时，分为进口税、出口税和转口税（过境税）。出于财政收入和贸易保护政策方面的考虑，关税也是各国商品征税制度中最为普遍的一个税种。 （6）增值税发展迅猛。 增值税从创立以来，在短短的40多年的时间里，便从法国迅速推广到世界90多个国家和地区。欧共体和欧盟各国在60、70年代不仅实行了增值税，而且正在向统一税率方向过渡。亚洲和非洲一些国家以及东欧和独联体国家在80、90年代也先后引进了增值税。目前，西方国家只有美国和澳大利亚等少数国家尚未实行增值税。 精心整理专业资料，请放心下载 一、课征公司所得税的经济意义 反对者观点： 公司所得中用于股息分配的部分是投资者个人收入的重要来源，征收公司所得税，就必然导致对这部分收入的重复征税问题，因而会挫伤人们对公司企业投资，或再投资的热情。 支持者观点： （1）公司是一个独立的经济实体，其所有权的可交易性与股东的有限责任性，应该视为公司组织在社会经济中享有的特殊权利，并且这种权利通常使其能够在市场经济竞争中获得较大优势。所以，公司所得税可以作为公司组织对使用特殊权利并从中获取经济利益的一项付费。 精心整理专业资料，请放心下载 （2）公司所得税可以作为对个人所得税的补充，它解决了以公司保留利润形式来逃避个人所得税的问题。 （3）在国民经济中公司企业整体的经济实力相对雄厚，其产值通常在国民收入总值中占有较大份额（如美国的非金融公司产值就相当于全美GNP的60％左右），具有较强的纳税能力，而且公司企业有完善的会计制度，也便于政府的税务管理。因此，政府必然把征收公司所得税视为有效增加其财政收入的重要手段之一。 总之，公司所得税，作为国家整体所得税的一个组成部分，因其具有现代所得税的各种功能而在世界大多数国家得以广泛使用。 精心整理专业资料，请放心下载 二、征税对象、课征范围及基本步骤 公司所得税的征税对象：居民公司和非居民公司。 公司所得税的课征范围：居民公司负有无限纳税义务，它要对来源于国内外的全部所得缴纳公司所得税；非居民公司只负有有限纳税义务，它仅须对来源于本国境内的所得部分向本国政府交纳公司所得税。 精心整理专业资料，请放心下载 美国、日本：凡根据本国法律成立并本国政府注册的公司，不论其管