第六章  审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求.docVIP

第六章? 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 一、本章考情分析 （一）可考程度分析 本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。 本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 （二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点） （三）教材主要变化： 1．第一节明确“网络”的6种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立性的影响及防范措施；聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 2．第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形； 3．第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义； 4．第六节明确了税务服务的4种类型和内部审计活动的4个面； 5．新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异”。 二、本章知识要求和能力等级 知识要求 能力等级 1．基本要求 3 2．经济利益 3 3．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 3 4．与审计客户发生雇佣关系 3 5．高级职员与审计客户的长期关联 3 6．为审计客户提供非鉴证服务 3 7．收费 3 8．影响独立性的其他事项 3 9．审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异 3 本章重点与难点 第一节 基本要求 一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107） 图6-1?独立性概念框架的思路和方法 【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取(??? )应对办法。 残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 A.消除产生的不利影响 B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B 【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是(??? )。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面 D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C 【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 ? 二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109） 表6－1 情形 网络事务所的判断 1.网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体 2.属于网络事务所的情形 (1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络 (2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络 (3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络 (4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 (5)如果一个联