课件：CA审计三.ppt

一、重大错报风险 在注册会计师实施审计之前，财务报表中含有重大错报的可能性称为重大错报风险[称为审计前风险]。 重大错报风险属于未知的客观存在，重大错报风险越高，财务报表的可信性就越低。 重大错报风险独立于财务报表审计。注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险的高低，但不能通过实施审计程序降低重大错报风险的水平。 [在审计时，重大错报风险属于客观存在的历史] 重大错报风险包含报表层风险和认定层风险两个层次。 （一）报表层风险 报表层风险与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关如经济萧条（虚增收入、少提减值or坏账），持续经营假设，管理层舞弊（如：虚增收入、少记成本和费用、虚增资产）等，难以界定于具体认定（可能影响多项认定)。 （二）认定层风险 认定层风险与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关，例如高估收入、低估负债（或有负债）等。认定层风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险： 认定层次重大错报风险=固有风险×控制风险 1.固有风险（控制前风险)是指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性，它取决于业务的性质等因素。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；会计估计发生错报的可能性较大； 2.控制风险（控制后风险)是指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制的设计的合理性（了解内部控制）和运行的有效性（控制测试)。 由于控制的固有局限性，控制风险始终存在 [例题 单选 真题 2012考生练习版] 下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。 A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险 B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 二、检查风险 检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，而注册会计师确定的审计程序的性质、时间安排和范围受到认定层次重大错报风险评估结果的直接影响。 检查风险越低，审计的保证程度越高。为提供适当高的保证程度（合理保证)，注册会计师应当将检查风险降低到适当低的水平（可接受水平)。 但由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因，不可能将检查风险降低为零。 [例题　多选　真题2012] 下列各种做法中，能够降低检查风险的有（　　）。 A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围 B.限制审计报告用途 C.审慎评价审计证据 D.加强对已执行审计工作的监督和复核 [解析]检查风险是注册会计师的风险，它产生于审计过程中，取决于审计程序的有效性、审计证据的充分性和适当性以及审计质量。 通过限制审计报告用途来降低检查风险类似于通过减少呼吸次数来降低雾霾带来的环境污染。 三、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师[按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后]发表不恰当审计意见的可能性。 审计业务是合理保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以便合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。三者之间的关系构成审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 重大错报风险只能评估而无法精确计量，模型中的审计风险也无法精确计量。为提供要求的保证程度，注册会计师通常针对审计风险设定一个上限，称之为可接受的审计风险。 利用审计风险模型，注册会计师确定的 可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险 注意区别：可接受的检查风险与检查风险 四、反向关系 在既定的可接受审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 例如，可接受的审计风险水平设定为5%，重大错报风险为25%，可接受的检查风险为20%，注册会计师只需将检查风险降低到20%即可；如果评估的重大错报风险为50%，则可接受的检查风险为10%，注册会计师必须将检查风险降低到10%以下。 [例题　单选　真题2012] 关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（　　）。 A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系 C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100% D.在既定的审计