课件：CA审计五.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *  如果采用积极的函证方式未能收到回函，CPA应与对方联系，或再次发函，如果还是未得到回应，就实施替代审计程序，如检查文件记录 对应付账款的存在性认定，替代程序包括(逆查)检查期后付款记录、对方提供的对账单等； 对应付账款的完整性认定，替代程序包括(顺查)检查收货单等入库记录、凭证账簿等。  实施替代程序的情形 * 控制测试下: 重新执行 ——重新独立执行被审计单位内部控制的程序 或控制。  * 列举实现具体审计目标的综合方案： 包括： 审计证据种类； 获取审计证据的具体程序、时间和范围。 * 为了证实存货的“存在”和“计价准确性”(具体审计目标)CPA运用职业判断作出以下方案[性质（程序）、时间和范围]→获取审计证据,实现审计具体目标 证据种类 搜集证据的决策方案 审计程序 样本量 选取的项目 时间安排 实物证据 检查有形资产：CPA监督盘点（数量、规格） 120个项目 选40个金额大的项目，其余80个随机选取 资产负债表日（越接近报表日证据越可靠） 环境证据 观察存货保管员判断他们是否遵守存货相关内控要求 对所有盘点小组察看 不适用 资产负债表日 书面证据 检查和重新计算：将客户的永续盘存记录的数量与客户的盘点数量相核对 70个项目 选30个金额大的项目,其余随机选取 资产负债表日 * 前一例说明： 在关于搜集审计证据的决策方案中，运用检查有形资产(监盘)、观察、检查书面记录和重新计算的审计程序，获得实物证据、环境证据和书面证据，证实了存货的存在性和计价准确性（具体审计目标）。 * “银广夏”事件 2002年，在“银广夏”造假事件中,深圳中天勤会计师事务所在银广夏案件中疏于对独立审计准则的执行. CPA发表审计意见时未能以充分适当的审计证据作为基础. 我们从审计程序和审计证据角度来看： 关于审计证据特性 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 1、在“银广夏”公司审计中，注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。 * CPA将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收，这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。 * 对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 准则：《审计具体准则第1301号—审计证据》规定，对于一些非常重要的审计证据，即使有时无法函证，也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式，以排除伪证。 * 2、“银广夏”审计中,注册会计师未能有效执行分析性测试程序。 如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 准则： 《审计具体准则1313号—分析程序》规定，分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。通过分析程序，若指标数值异常，或者企业又无合理的解释，那么在审计中我们就应该给予重点关注。 ★ CPA发表审计意见 必须以充分适当的审计证据作为基础. * 第二节 审计工作底稿 一、概述 审计工作底稿是审计证据的载体，它们是形式和内容的关系。 （一）含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 * （二）编制工作底稿的目的 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2、提供证据,证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 *评价或考核注册会计师专业胜任能力与工作业绩的客观依据。 * (三)工作底稿通常包括的内容 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事件的往来信件、业务约定书、管理建议书及错报汇总表等。 * （四）审计工作底稿的基本要素（有修改） 1、 审计工作底稿的标题； 2、 审计过程记录； 3、审计标识及其说明； 4、审计结论； 5、索引号及编号；