十二货币资金与特殊项目审计.ppt

* * 第二节 期初余额的审计 一、期初余额的含义 所谓期初余额，即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 1．期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。 2．期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位在以前会计期间发生的交易、事项及其会计人员对此处理的结果。 第二节 期初余额的审计 3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 二、期初余额审计的必要性 1．注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审计财务报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见。 2．虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期财务报表的基础。 第二节 期初余额的审计 3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计财务报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 三、期初余额的审计 （一）审计目的 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实： 1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。 2．上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。 3．被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 第二节 期初余额的审计 （三）期初余额审计可实施的审计程序 如上期财务报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。 注册会计师如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分、适当的审计证据或上期财务报表未经独立审计，就应当对期初余额实施以下审计程序： （只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。） 第二节 期初余额的审计 1．询问被审计单位管理当局 2. 审阅上期会计资料及相关资料 3、通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实。在对流动资产或流动负债的期初余额审计时，一般结合当期审计程序进行。例如，应收账款或应付账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付，则此后收回或支付的事实即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。 第二节 期初余额的审计 2．补充实施其他适当的实质性程序。 就存货而言，审计本期交易仍难获取期初余额是否适当的证据。因此，注册会计师通常必须采用其他审计程序。例如，审阅被审计单位上期存货盘点记录及文件，测试期初存货项目的价值量，以及运用毛利百分比法分析比较。对于非流动资产和非流动负债期初余额的审计，注册会计师通常要检查其期初的有关记录(如对期初固定资产原价，审核与这些固定资产相关的采购合同、采购发票等）。在某些情况下，注册会计师可向第三者函证以获取对期初余额的确认（适用于债权债务）。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 第二节 期初余额的审计 四、期初余额对审计意见的影响 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见审计报告. 第三节 期后事项审计 一、期后事项及其种类 （一）什么是期后事项 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实. （二）期后事项的种类 1、根据时间不同（影响审计人员担负的责任） (1)资产负债表日至审计报告日发生的事项 (2)审计报告日至财务报表报出日(对外披露已审计财务报表)发现的事实 (3)财务报表报出后发现的事实 第三节 期后事项审计 2、根据其性质及对会计报表公允性影响程度的不同 （1）调整事项。对资产负债表日已存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请管理层调整财务报表和与之相关的披露信息。 ——资产负债表日后诉讼案件结案，