十五生产循环审计.ppt

3.存在问题：验算结果表明，该企业成 本计算失误，多留在产品成本，少转完 工产品成本205 274元。 3.处理意见：建议将少转的完工产品成 本予以补转，调账会计分录如下： ?借：库存商品?????? ???????????205 274 ??贷：生产成本─基本生产成本?205 274 小结： 1、存货计价测试 2、存货截止测试 练习： 见课件 第七节 应付职工薪酬审计 一、审计目标 1、确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理 2、确定应付职工薪酬期末余额是否正确 3、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 二、实质性程序审计程序 1．获取或编制应付职工薪酬明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。 2．对本期薪酬费用的发生情况进行分 析性复核 3．检查薪酬的计提是否正确，分配方 法是否与上期一致，并将应付职工薪酬 计提数与相关的成本、费用项目核对一 致。 4．如果被审计单位实行工效挂钩的， 应取得有关主管部门确认的效益薪酬发 放额的认定证明，并符合有关合同文件 和实际完成的指标，检查其计提额是否 正确。 5、验明应付职工薪酬的披露是否恰当。 第八节 其他相关账户的审计 一、与存货相关账户的审计 物资采购、原材料、包装物、低值易耗 品、材料成本差异、库存商品、委托加 工物资、委托代销商品、受托代销商 品、分期收款发出商品 二、与生产和薪酬循环相关的账户审计 存货跌价准备、预提费用 小结： 1、应付职工薪酬的审计 2、与存货相关账户的审计 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 四、存货监盘结果对审计报告的影响 1、如果无法实施监盘，也无替代程序 —保留意见或拒绝意见 2、监盘发现重大错误，并拒绝调整 —保留意见或否定意见 3、注师首次接受委托，未证明期初余额 —保留意见或拒绝意见 五、存货质量审计 CPA在存货监盘过程中，必须对存货 质量或其性能进行适当的审查，以确定 存货的质量情况符合销售和使用的要求。 存货价值的操纵手法 虚构不存在的存货 存货盘点操纵 错误的存货资本化。 所有这些精心设计的方案有一个共同的 目的，即虚增存货的价值。 盘点的局限性 1.管理当局往往派代表跟随注册会计 师，一方面记录下测试的结果，同时也 可掌握测试的地点及进程等情况。 2.在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。 3.有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。 管理当局舞弊的迹象 虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存发高估风险的时候，注册会计师应回答以下问题，回答“是”越多，存货舞弊的风险就越高。 1）存货的增长是否快于销售收入的增长？ 2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？ 3）存货周转率是否逐期下降？ 4）运输成本所占存货成本的比重是否下降？ 5）存货的增长是否快于总资产的增长？ 6）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ 7）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？ 8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？ 9）在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录？ 案例： 宏达会计师事务所于2008年12月10日接受XYZ公司的委托，对其2008年度会计报表进行审计。XYZ公司总经理向审计人员介绍，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但由于将变更委托会计师事务所，因而存货盘点未经注册会计师现场观察。公司总经理不希望再度停工盘点存货，因为产品的交货期临近，但11月30日盘点时的全部资料可以提供给审计人员以便复核。宏达会计师事务所的审计人员经深入研究公司的内部控制，认为是比较健全有效的；并详细检查了XYZ公司的盘点资料。并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目同永续盘存记录核对，未发现重大差异。2008年12月31日XYZ公司总资产2 000万元中存货项目达990万元。 假定审计人员对会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?为什么? 解答：在这种情况下，注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下(近50％)，可认为是对审计范围的重大限制。11月30日被审计单位自行盘点、被审计单位交货期临近均不能成为注册会计师无法实施被审计单位存货盘点程序的理