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第四章 审 计 过 程 审计过程概述 审计计划阶段 5章 审计实施阶段 6、9-15章 审计完成阶段 8章 第一节 审计过程概述 审计过程 审计程序 4.1.1 审计过程的含义 4.1.2 审计程序 审计程序是狭义的审计过程，包括： 1. 检查记录或文件 2. 检查有形资产 3. 观察 4. 询问 5. 函证 6. 重新计算 7. 重新执行 8. 分析程序 单独或组合运用1.~8.所列审计程序，可以实施风险评估、控制测试和实质性程序。 第二节 审计计划阶段 初步业务活动 评估并确定重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 制定总体审计策略 制定具体审计计划 与管理层和治理层的沟通 4.2.1 初步业务活动 初步了解被审计单位及其环境； 评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信 评价遵守职业道德规范的情况 签订或修改审计业务约定书 审计业务约定书 指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解；可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。 4.2.2 评估并确定重要性水平 1. 重要性的含义及特征 含义： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。 4.2.2 评估并确定重要性水平 特征： 1、重要性概念中的错报包括多报和漏报； 2、确定重要性水平必须从财务报表使用者角度考虑； 3、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 重要性的数量即重要性水平，又称为可容忍误差， 重要性水平越高，说明容许错报的金额越大。 4.2.2 评估并确定重要性水平 2. 重要性水平与审计风险、审计证据的关系 与审计风险 反比 重要性水平越低，审计风险越高 与所需审计证据数量 反比 重要性水平越低，应当获取的审计证据应越多 4.2.2 评估并确定重要性水平 3. 重要性水平在计划阶段的运用 在审计计划中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户认定层次的重要性水平，也就是对财务报表中允许出现的错误作出上限规定，超过上限规定的就是重要的，不能接受。 财务报表层次的重要性水平 通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%； （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净资产的0.5%。 财务报表层次的重要性水平 注意： 审计人员应弄清楚与财务报表有关的各种 重要性水平。 从性质方面判断重要性水平。 根据企业规模大小，对每张报表确定一个 重要性水平，使用对每一张报表都重要的、 最小的重要性水平。 Example :财务报表层次重要性水平确定 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下： Example :财务报表层次重要性水平确定 要求: 如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2006年度财务报表层次的重要性水平。 各类交易、账户余额认定层次的重要性水平 账户和交易的重要性水平可以单独确定，也可以采取分配法确定。 分配法的原理： 将