非货币性资产交换的变更问题及对策.docVIP

江苏技术师范学院商学院毕业论文 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 19 页 引言 从2006年修改并施行新《企业会计准则》起，距今已五年有余。新准则的颁布和实施，在一定程度上改进了旧准则在某些应用上的不足，使中国的企业会计制度跨上了一个新的台阶，并且与国际企业会计准则更好的接轨。但是，随着改革开放和经济全球化的深入，特别是在当前的市场经济的情况下，该企业会计准则仍有一些自身的局限和不足。本文就此对企业会计准则中非货币性资产交换一项的认定、发展、问题和对策几个方面，粗谈一些自身看法。 一、非货币性资产交换会计准则概述 （一）非货币性资产交换的涵义 1.非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实际经济活动中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。 2．非货币性资产交换的认定 非货币性资产是相对于货币性资产而言。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产与货币性资产相比，该类资产在将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考比例。也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，视为货币性资产交换，适用相关准则的规定。 （二）我国非货币性资产交换会计准则的发布与修订 1.《企业会计准则—非货币性交易》的发布背景及时间 1994年，财政部决定以“易货贸易”为题立项，并相应成立项目组，着手研究、制定相关会计准则。1995年，适应证券市场发展的需要，对易货贸易会计准则的范围加以扩展，并更名为非货币性交易会计准则。1996年，发布了《企业会计准则—非货币性交易（征求意见稿）》。1998年5月，开始草拟该准则草案。经过充分的调查研究和多次修改，终于完成《企业会计准则—非货币性交易》。于1999年6月28日正式公布，并于2000年1月1日起在全国范围内施行。它的颁布、实施，对于进一步规范企业货币性交易的会计核算以及相关信息的披露、提高会计信息的相关性和可靠性、推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，有着非常重要的意义。根据一年来的执行情况和经济环境的变化，财政部于2001年1月18日对原非货币性交易会计准则进行修订，修订后的非货币性交易会计准则仍称为《企业会计准则—非货币性交易》，并于2001年1月1日起在全国范围内施行。 2.《企业会计准则—非货币性资产交换》的发布背景及时间 随着我国的市场环境和会计人员的素质不断的完善和提高，面对会计国际趋同的时代潮流，在充分考虑到经济环境变化以及修订前的准则实施情况的基础上，2006年进行了准则的第二次修订，并更名为《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，新准则的发布和实施，使中国非货币性资产交换准则和国际会计准则实现了“实质性趋同”。 3.《企业会计准则——非货币性资产交换》修订的背景原因 1999年6月28日发布的非货币性交易会计准则，对于规范我国企业非货币性交易的会计核算以及相关信息的披露起到了一定的作用。但是，由于该准则较多的引入了公允价值概念，要求企业在不同类非货币性交易中采用换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益，而当时我国市场经济还很不健全，在公允价值难以确定的情况下，会使一些企业通过非货币性交易的缺陷来操纵利润。鉴于非货币性交易准则运行状况，财政部在会计准则施行一年内对非货币性交易准则进行了一次修订，在会计处理上不再确认公允价值计量，而是以换出资产的账面价值计量换入资产的价值。 2001年修订的准则将非货币性资产计价基础由公允价值改为账面价值，从而避免了对公允价值的滥用，抑制了一部分利润的操纵行为。这种“一刀切”的做法虽然恪守了谨慎性的原则，但还是存有一定的瑕疵，因为财务报告是一个连续的过程，过度的谨慎，隐藏利润，