长期股权投资培训PPT课件.ppt

3、投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 借：应收股利 贷：长期股权投资 –损益调整 * * * * 4、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等），应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 借：长期股权投资---其他权益变动 贷：资本公积 或者相反分录 5、第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。 借：投资收益 贷：长期股权投资 ---损益调整 长期应收款 * * 注意：投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 * * 【例】甲公司于2014年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。 * * 账面原价 已提折旧 公允价值 原使用年限 剩余年限 存 货 5 000 000 7 000 000 固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8 小 计 21 000 000 3 200 000 27 000 000 * * 假定乙公司2014年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 调整后的净利润 = 6 000 000－(7 000 000－5 000 000)×80%－(12 000 000÷16－10 000 000÷20)－(8 000 000÷8－6 000 000÷10) = 3 750 000(元) 甲公司应享有份额 = 3 750 000×30% = 1 125 000(元) 借：长期股权投——损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000 * * 注意： 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 将解释1 号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益 * * 【例题】甲公司于2014年1月1日以银行存款 2 000万元购入A公司40％有表决权资本，能够 对A公司施加重大影响。2014年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2014年实现净利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。 * * 甲公司2014年应确认对A公司的投资收益 ＝[1 200－(600－400)]×40％＝400(万元) 借：长期股权投资--损益调整 400 贷：投资收益 400 核算方法的转换 第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变