以及须提列折旧之固定资产例如土地改良物.ppt

固定資產出售的會計處理方式 符合三十八號公報分類為「待出售非流動資產」 待出售固定資產之衡量 以帳面價值與淨公平價值孰低者衡量，並停止提列折舊，於資產負債表中單獨列示 待出售固定資產減損損失之認列與迴轉 待出售固定資產之淨公平價值低於帳面價值時，應於損益表中認列為減損損失。如有後續回升，應於損益表中認列為利益，惟迴轉金額不得超過已認列的累計減損損失及依三十五號公報規範之迴輚金額 相關會計處理步驟如下： 《步驟一》補提自上次結帳日至歸類為待出售非流動資產日止之折舊。 《步驟二》 將固定資產之相關帳戶 (原始成本、累計折舊與累計減損等) 沖銷結清，並轉列為「待出售非流動資產」。 《步驟三》若「淨公平價值」＜「帳面價值」，應認列減損損失 96年初購入機器乙部，成本$90,000，殘值$10,000，估計耐用年限8年，採直線法提列折舊，該公司98/7/1核准該機器出售計劃，並符合分類為「待出售非流動資產」，當日淨公平價值為$50,000，98年底該機器設備淨公平價值為$60,000。99/7/1將該機器設備出售得款，試依下列兩種情況作相關分錄 情況一：出售價值為$48,000 情況二：出售價值為$80,000 分錄： 不符合分類為「待出售非流動資產」 相關會計處理步驟如下： 《步驟一》　補提自上次結帳日至出售日止之折舊。 《步驟二》　將固定資產之帳面價值與公平市價相減，計算出處分損益。 《步驟三》　 將固定資產之相關帳戶 (原始成本、累計折舊及累計減損等) 沖銷結清，並認列資產處分損益 成本$100,000的機器於97年7月1日出售，該機器每年提列折舊$10,000，至97年初止已提$85,000，請分別依二種情況作出售時之相關分錄：(1) 售價為$6,000。(2) 售價為$12,000 固定資產之毀損 由於天災或其他意外事故造成固定資產之毀損，若無保險則帳面價值即為該項意外損失；若有保險則處分價值即為保險公司之賠償額，而該資產之帳面價值減除可向保險公司索賠之金額，其差額即為該項意外損失 安均商店於98年1月1日發生火災，發生當時毀損之機器成本$150,000，累計折舊$80,000，已向保險公司投保，並可索賠$50,000 先計算處分資產損益 成本 $150,000 累計折舊 (80,000) 帳面價值 $70,000 保險賠償額 (50,000) 火災損失 $20,000 98年1月1日分錄： 應收賠償款—保險公司　　　50,000 累計折舊—機器　　　　　　80,000 火災損失　　　　　　　　　20,000 　　 機器　　　　　　　　　　150,000 固定資產之交換 公司有時會將固定資產與他公司交換，依第一號公報(95年7月修訂)，「企業可能以非貨幣性資產 (亦可能連同貨幣性資產) 交換固定資產」 商業實質之認列 該固定資產應以公平價值衡量，即使企業無法立即除列換出資產，換入資產仍應以公平價值衡量，但符合下列情形之一時，換入資產之成本應以換出資產之帳面價值衡量： 交換交易缺乏商業實質 換入資產及換出資產之公平價值無法可靠衡量 由上可知，除非是例外情形，交換所得到之固定資產，原則上是以公平價值衡量。 所謂的「商業實質」，是指交易符合下列條件①或②，並同時符合③之交易：(即交易需符合①及③或②及③) 換入資產現金流量的型態不同 因交易而影響企業營運產生之使用價值 條件①與條件②所述情形之差異金額，相對於所交換資產的公平值係屬重大 如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，則企業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質 例如，甲公司以土地一筆與乙公司交換機器一台。由於土地所帶來的租金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「商業實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流型態 又例如， 甲公司以舊機器並貼付現金與丙公司交換新機器，因新機器之耐用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了甲公司營運產生之使用價值，故亦符合「商業實質」之定義 資產交換的會計處理 企業若以非貨幣性資產 (如以機器設備)，加付若干現金，進行固定資產的交換；這交易的會計處理將視交易是否「具有商業實質」而不同 交易具有「商業實質」： 符合分類為「待出售非流動資產」： 依第三十八號公報之規定，企業若以出售之方式回收非流動資產，且符合公報規範之條件時，即應將其分類為待出售非流動資產。且上述之出售交易，亦包括具商業實質之非流動資產交換交易 企業應將具商業實質之固定資產交換，於交換計劃符合規範時，應轉分類為「待出售固