提升公司决策力以及管控力.ppt

美国学者认为：“预算涉及到管理会计的方方面面”，“是管理会计中研究最为深广的题目之一”(Covaleski，2003) 美国通用电气前CEO 韦尔奇先生曾这样评价预算：预算是美国公司的祸根，它根本不应该存在，制定预算等于追求最低绩效。 国际权威管理期刊美国《哈佛商业评论》2003 年第2 期登载的（Who needs budgets?）一文更是对预算进行了颠覆性批判：大多数公司都在实行的预算应该被废除 发展历史沿革 一、西方企业预算管理的演进（卡普兰） 1．1925年以前 1925年以前，西方企业预算的发展有两条线索可循： 一是13世纪英国人在政府部门发明了预算，一直延续到今天，不仅成为政府自身的财务收支计划，而且也成为社会公众监督政府的工具，体现着社会公众的意志。 二是19世纪末20世纪初美国人发明了标准成本制度，其内容包括制定标准、监督标准执行过程、奖惩标准执行结果等三项内容，在美国现行的教科书中，这就是成本预算管理，是企业预算的最早形式，因为标准成本就是预算成本，只是当时企业界还没使用预算这个术语 2．1925年至1985年 刚进入20世纪，美国就经历了一场空前的企业兼并风潮，一大批大型企业或集团公司相继问世，企业形式逐渐由工厂制为主导转变为由公司制为主导。 杜邦化学公司率先在标准成本基础上，将预算从政府部门引进到企业，并获得成功。不久，杜邦经验又被嫁接到通用汽车公司，到1925年形成“杜邦通用模式”(卡普兰等，1987)，嗣后便风靡世界，成为各国集团公司实现整合的蓝本。 1921 年，美国政府公布了《预算与会计法案》，预算管理被提升到了一种社会性的必然地位。 3．1985年以后 (1)欧洲方案，即国际高级管理联合会(CAM—I)欧洲分会的“超越预算”(Beyond Budgeting)，主张在“标杆”(Benehmarking)基础上将战略与业绩评价指标体系结合起来，彻底摈弃预算管理。 为了应对传统预算法难以解决的各种问题、引发的不满，以及在实践中的挫折感，超越预算圆桌会议（BBRT）于1998创立。 针对传统预算法，BBRT成功回答了以下三个问题： 　　1. 有没有其他的选择？ - 有。 　　2. 有没有更好的管理模型？ - 有。 　　3. 如何去实施？ - BBRT关注和研究的重点。 任何规模、任何行业的组织都能够运用超越预算模型。 超越预算的成功范例有： 丰田公司（日本汽车制造商）、Svenska Handelsbanken（瑞典银行）、 Aldi（德国零售商）和西南航空（美国航空公司）。 Ahlsell（瑞典建材批发商）和ISS（丹麦国际设备服务集团）。 世界银行。 以及非盈利性组织， 如Sightsavers International（英国慈善机构）。 二、我国企业预算发展 1．1978年以前：生产技术财务综合计划 “综合计划”是一种特殊的全面预算。 当时的企业是工厂制，品种单一，预算变量少，而且基本上由国家提供； 国家对企业考核另有一套指标，而“综合计划”的编制是对那套考核指标的明细化和系统化，纯属技术性，其执行结果也不与企业奖惩挂钩； 生产、技术和财务三者必须平衡，但生产是平衡的出发点和归宿，财务计划只是陪衬。 “综合计划”在理论上比较严谨，但由于实行计划经济，操作上的漏洞也比较明显。 2．1978年一1994年：责任成本管理制度 1981年我国开始在公交企业推行经济责任制，内容是利润留成；1986年发展为所有国有企业的承包责任制，内容是企业对国家承包责任制和企业内部承包责任制。随着国家税制的完成，企业对国家承包责任制无疾而终，而企业内部承包责任在借鉴国外成果的基础上，发展成具有我国特色的“责任成本管理制度”(杨纪琬 ，1984)或责任成本预算制度。 以邯钢经验为代表 (1)编制责任成本预算 邯钢经验是典型的实施低成本战略的经验。从责任成本预算编制的角度看，它解决了预算数据的来源问题， 一是“财务倒算”，即用价格减目标利润推算整个企业目标(或预算)成本，其中的价格来自市场调研，目标利润最初为零，后来参考同类企业利润指标和邯钢发展的需要和潜力逐步提高； 二是工艺倒算，在财务倒算基础上按照产品的工艺流程推算各种产品或半成品的目标成本，进而将整个企业目标成本分解为各主体承包单位(或分厂)的目标成本； 三是层层分解各主体承包单位的目标成本，直到职工个人，用邯钢的话说，“千金重担万人挑，人人头上有指标”，这就实践了卡普兰所描述的将战略转化为“每位员工的日常工作”(Everybody’s day—to—day jobs)的理想状态。 (2)监督预算执行 邯钢对责任成本预算执行的监督是与责任成本预算编制相适的，从上到下建立起～个计量、分析和报 告系统，其最大特点是将计量、比较和报告系统细化到每天、延