课件：大学企业所得税.pptVIP

* 抵免限额＝中国境内、境外所得依照税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 注意：计算时分国不分项 纳税人来源于境外所得已在境外实际缴纳的税款低于按上述公式计算的抵免限额的，可在汇总纳税时从应纳税额中据实扣除；超过抵免限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除；但可用以后年度税额抵免后的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。 * 例题： 某企业2007年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元。2008年在我国境内所得为160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税5万元。 2008年境内外所得总额=160+25=185万元 境内外所得税=185×25%=46.25万元 2008年A国抵免限额=46.25×25/185=6.25万元 汇总纳税=46.25-5-1=40.25万元 * 三、预提所得税的计算办法 1、利息、股息、红利、租金、特许权使用费 应纳税额＝收入全额×10％ 2、财产转让所得 应纳税额＝（转让收入－财产净值）×10％ * 第八节 征收管理 一、纳税年度 公历1月1日至12月31日 二、纳税方法 按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了之日起15日内预缴，年度终了之日起5个月内汇算清缴，多退少补。 * 三、纳税地点 1、居民企业——登记注册地 在境外登记注册的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 2、非居民企业——机构、场所所在地 预提所得税在扣缴义务人所在地缴纳。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * （三）扣除项目的标准 1、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出可以据实扣除。 2、“三项”经费 是指职工工会经费、职工教育经费和职工福利费。 扣除比例分别为工资薪金总额的2％，2.5%，14％ * 3、社会保险费 （1）企业按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”以及补充养老保险、补充医疗保险可以扣除。 （2）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 * 4、利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可以据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分可以扣除，超过部分不能扣除。 * 5、借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 应予资本化的借款费用不得在税前直接扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。 * 6、汇兑损失 7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 计算方法： 先测算最高扣除限额；再计算当年发生额的60％，按照两者中较小的扣除。 * 例：某企业2008年实现销售收入8 000万元。假定当年实际发生业务招待费30万元。 业务招待费最高扣除额：8 000×5‰=40（万元） 30×60%=18（万元）40万元 例：承上例资料。假如2008年实际发生业务招待费70万元。 实际发生额的60%：70×60%=42（万元）40万元 故当年准予在税前扣除的业务招待费为40万元。 * 8、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 * 例：假定A公司2008年实现销售收入5000万元；当年实际发生广告费和业务宣传费800万元。 扣除限额=5000×15%=750（万元） 例：假定A公司2009年实现销售收入6000万元；当年实际发生广告费和业务宣传费780万元。 扣除限额=6000×15%=900（万元） 2009年实际发生额780万元和上年结转金额50万元，共计830万元，未超过扣除限额900万元。故2009年可在税前扣除的金额为830万元。 * 9、环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 10、保险费 11、租赁费 12、劳动保护费 * 13、公益性捐赠支出 概念界定 扣除标准 年度利润总额的12％，超过部分不能扣除 注意： 直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能在税前扣除。 THANK