课件：审计学采购与付款循环审计七版宋常.ppt

11.4采购与付款循环的实质性程序 11.4.1 实质性分析程序及细节测试 实质性分析程序中审计人员的工作内容： 了解被审计单位经营活动、供应商背景沿革以及行业惯例，确定应付账款和费用支出的期望值。 将本期应付账款余额组成与以前期间交易水平及预算相比较，确定采购商品和应付账款可接受的重大差异额。 识别需要进一步凋查的差异，并调查异常数据关系，诸如零余额的主要供应商、与周期趋势不符的费用支出等。 通过询问管理层和员工，来调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 判断和分析实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。 11.4采购与付款循环的实质性程序 11.4.1 实质性分析程序及细节测试 细节测试 交易的细节测试 从被审计单位业务流程层面的主要交易中选取样本，检查其支持性证据。 对主要交易实施截止测试。 余额的细节测试 复核供应商的付款通知，与供应商对账，获取发票遗漏、未计入正确的会计期间的证据。 在特殊情况下，审计人员需决定是否应通过供应商来证实被审计单位期末的应付款项余额。 11.4采购与付款循环的实质性程序 11.4.2 应付款项的审计 应付账款的审计目标 审计人员的工作内容 审计人员应检查应付款项期末余额，并抽查应付款项明细账。 审计人员应函证应付款项，被审计单位或审计人员应相应地调节应付款项数额。 审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的应付款项，检查披露的正确性与恰当性。 11.4采购与付款循环的实质性程序 11.4.3 固定资产的审计 固定资产的审计目标 审计人员的工作内容 检查固定资产的分类及变动趋势 审查固定资产的入账价值及其正确性 审查固定资产的增减变动及结存情况 审查固定资产折旧的适当性与正确性 审查固定资产的减值准备情况 总结 思考题 练习题 案例题 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 中国人民大学出版社 可编辑 可编辑 第十一章 采购与付款循环审计 主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版） 第十一章 采购与付款循环审计 概述 采购与付款循环的内部控制 采购与付款循环的控制测试 采购与付款循环的实质性程序 11.1 11.2 11.3 11.4 11.1概述 采购与付款循环系企业对外购置商品和劳务及付款的过程，主要涉及原材料、物料用品、加工劳务、以及机器设备等固定资产的购进和价款的支付。 审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制，进行控制测试，分析和评价审计风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的实质性测试。 11.1概述 11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录 请购单、订购单、 订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。 11.1概述 11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动 采购与付款（业务）循环的主要过程： 填写请购单，并编制订购单。 验收商品和劳务，并确认债务。 处理和记录价款的支付。 11.1概述 采购与付款（业务）循环的主要业务活动及其适当的控制程序： 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 存储已验收的商品 编制付款凭单 确认并记录应付款项 付款 记录现金、银行存款支出 11.2采购与付款循环的内部控制 11.2.1采购循环的内部控制 适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 文件和记录的使用 独立检查 实物控制 11.2采购与付款循环的内部控制 11.2.2付款循环的内部控制 企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。 企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。 企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。 企业应加强应付款项的管理。 企业应建立采购商品的退货管理制度。 企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等 11.2采购与付款循环的内部控制 11.2. 3固定资产的内部控制 在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。 11.2采购与付款循环的内部控制 固定资产内部控制的有关制度 固定资产预算 授权批准 账簿记录 职责分工 区分资本性支出和收益性支出 固定资产的处置 固定资产的定期盘点 固定资产的维护保养及定期检修 11.2采购与付款循环的内部控制 在建工程的内部控制 岗位分工与授权批准 工程项目决策控制 工程项目概预算控制 工程项目价款支付控制 工程项目竣工决算控制 工程项